Договор комитента и комиссионера. Комитент и комиссионер — это. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон

В современной предпринимательской практике очень распространено сотрудничество на основе договора комиссии, сторонами которого выступает комиссионер и комитент. Это объясняется тем, что производителю или дистрибьютору товаров легче оптом продать продукцию посреднику, чем взаимодействовать непосредственно с розничными покупателями. Кроме того, благодаря такой схеме взаимодействия у сторон возникает возможность сэкономить и снизить налоговую нагрузку.

Кто такой комитент и комиссионер

В соответствии с главой 51 «Комиссия» Гражданского Кодекса Российской Федерации договором комиссии называется соглашением между одной стороной (комитентом), который поручает второй стороне (комиссионеру) совершить одну или более сделок от своего имени. При этом расходы по реализации сделок несет комитент, но все права и обязанности при сделках с третьими лицами приобретает комиссионер, независимо от того, участвовал ли при ее совершении комитент или нет.

Важно понимать и то, при заключении сделок и ведении переговоров.

Примечательно то, что комиссионер в отдельных случая может отступать от требований комитента и принимать решения самостоятельно, но при этом, комиссионер должен сообщать о факте отступления в разумные сроки. Комиссионер обязан совершать сделки на наиболее выгодных условиях для комитента. Если, к примеру, товары были реализованы по более выгодной цене комиссионером, чем они были проданы ему комитентом, дополнительная выгода делится между сторонами договора комиссии поровну, если нет других оговорок в договоре.

Комиссионер выступает при совершении сделок с третьими лицами от своего имени, то есть он может даже не называть комиссионера и не указывать о его наличии. Таким образом, все договора оформляются между третьей стороной и комиссионером и все спорные вопросы решаются тоже с ним.

Если сам комитент выбрал третье лицо в качестве партнера комиссионера, а оно оказалось недобросовестным, то ответственность за это комиссионер не несет.

Товары комитента остаются его собственностью даже после их передачи комиссионеру.

Договор комиссии дает право комиссионеру осуществлять только операции купли-продажи, но не какие-либо другие услуги. Если же в договоре прописано, что комиссионер выполняет другие действия, кроме купли-продажи от своего имени, но за счет комитента, то такой договор является смешанным. Это важно при определении налоговой базы. Поданному вопросу лучше получить консультации по налогам у компетентного лица, чтобы не привлечь лишнего внимания налоговых органом и, при этом, сэкономить.

Комитент обязан возместить все расходы комиссионера, понесенные на исполнение комиссионного поручения. Но при этом, расходы на хранение товара у себя комиссионер несет самостоятельно. Комитент также должен отдельно оплатить комиссионное вознаграждение.

С помощью договора комиссии можно организовать ценного и проверенного сотрудника, зарегистрировав на него предприятие-комиссионера.

Ответственность за несет комиссионер, но только если возврат был осуществлен по вине комитента (некачественный товар, к примеру, брак). Кроме того, комиссионер, как правило, по истечению 1 мес. со дня поставки первой партии может возвращать комитенту его товар.

Может устанавливать исключительно комитент, так как товар все равно является его собственностью, а комиссионер должен исполнить свое поручение на наиболее выгодных условиях, чему противоречит наличие скидки.

Как комиссионер и комитент производят учет операции по договору комиссии

Когда комитент перечисляет денежные средства комиссионеру в качестве возмещения за понесенные расходы на исполнение комиссионного поручения, эту сумму комиссионер не относит на доходы.

Поскольку есть вероятность получения дополнительной выгоды по договору комиссии за счет разницы цен комитента и комиссионера (цена продажи и цена реализации), это позволяет минимизировать налоговые отчисления. Но при этом важно не употреблять в самом договоре термин «дополнительная выгода», чтобы не привлекать лишнего внимания налоговых органов. Важно то, что экономия возможна только при применении одинакового режим налогообложения обеими сторонами договора комиссии.

Комитент получает доход от реализации товаров в полном объеме, то есть с учетом дополнительной выгоды, и признает эту сумму в целях налогообложения. А вознаграждение комиссионеру он должен учесть в составе своих расходов. Некоторые поступают иначе: признают в составе доходов только выручку, исходя из цен из договора комиссии. Это неверно с юридической точки зрения и может повлечь к увеличению расходов из-за претензий налоговиков. Комиссионер в соответствии с действующим законодательством должен в составе своих доходов учитывать и вознаграждение от комитента, и дополнительную выгоду. С суммы полученной от комитента дополнительной выгоды комиссионер должен уплатить НДС по ставке 18%, как и удерживается с вознаграждения.

Комитент имеет право принять к вычету сумму НДС, уплачиваемую комиссионером, что дает возможность сэкономить бюджет. Если же комитент и комиссионер применяют разные режимы налогообложения, то это может увеличить налоговую нагрузку на комитента.

Комиссионная торговля всегда является не простым вопросом для ведения бизнеса у предпринимателей, экономистов и бухгалтеров. Поэтому, многие предпочитают выбирать что-то более простое и понятное , на начальном этапе . Но, обладая определенной привлекательностью в получении прибыли, всегда вызывает повышенный интерес у предпринимателей данное направление.

Давайте сегодня попробуем разобраться в этом вопросе. Итак, что это за схема, как она выглядит и работает? Вроде все понятно , в цепочке ведения бизнеса есть поставщик и посредник, но давайте сразу называть все своими именами и дальше в нашей статье будет использована именно эта терминология: поставщик или комитент , он отдает свой товар на реализацию посреднику или комиссионеру. Пока вроде не сложно, но нюанс в том, что право собственности на товар к комиссионеру не переходит.

Комиссионер, продает товар конечным покупателям , действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Остановимся на юридической части вопроса. Комиссия, как и любой другой вид деятельности, должен быть оформлен договорными отношениями между поставщиком и магазином , в котором, как раз и определяют, кто комитент, а кто комиссионер, а так же само действие, что второй будет продавать от лица первого за вознаграждение. Естественно, не лишним будет прописать и сумму вознаграждения, она может быть, как фиксированная с каждого проданного товара, так и в процентном отношении с продаж.

Закон, регулирующий комиссионную торговлю, обязывает согласно 51 статьи ГК РФ, комиссионера отчитываться по продажам перед комитентом. Регламента по срокам нет, поэтому прописываются в договоре, так же как и срок самого договора, либо определенный срок, либо бессрочный. Не лишним будет указана в договоре и территория его исполнения , но данный пункт уже решают комитент с комиссионером указывать или нет. Формальная часть сделана, можно начинать работать.

На основании акта приема-передачи товара и накладной ТОРГ-12, комитент передает товар в магазин комиссионеру. Акт, опять же формируется и передается, если данный пункт есть в договоре о том, что документ формируется, если нет, то достаточно будет ТОРГ-12 . Товар поступает в магазин, и комиссионер начинает его продавать. Законодательно установлено, что продажа должна начаться на следующий день после приема товара комиссионером. Когда определенное количество товара будет реализовано, или закончится определенный отчетный период, зафиксированный в договоре, то посредник обязан составить отчет комиссионера.

В отчете должно быть отражено, сколько единиц товара было продано , по какой цене, и какая сумма вознаграждения. Как я писала уже выше, сроки предоставления отчета лучше указать в договоре, но законом это не определено. Удобно указать в договоре, что отчет будет предоставляться, либо каждую неделю, либо каждый месяц. Так же помимо отчета нужно составить акт об оказании услуг между двумя сторонами договора. Комиссионер от лица комитета оказывает услуги, поэтому сумма в акте - это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.

Поэтому, посредник должен перечислить сумму вырученных денег, но уже за минусом своей комиссии. Бывает и другая ситуация, когда день комитенту перечисляются в полном объеме, и, только потом комиссионеру перечисляется уже обратно сумма вознаграждения. Так сотрудничество будет продолжаться дальше, до конца действия договора.

Комитент в течение 30 дней после получения отчета комиссионера, может требовать внесения изменений, если отчет составлен не верно. Так же возможно увеличить срок устранения ошибок с помощью дополнительного соглашения, в том случае, когда нет возможности скорректировать счет в установленный период времени.

Так как система позволяет создать договор комиссии, оформить отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера . Так же в созданных отчетах считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС.

Комиссионеры. Ознакомимся с основными понятиями, связанными с комиссионной торговлей. Сам термин "комиссия" означает договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение (комиссию) заключить сделку от своего имени, но в интересах и за счет комитента.

Комиссионер – торговый посредник, который продает и покупает товары от своего имени, но за счет и по поручению поручителя (комитента) за оговоренное вознаграждение (комиссию). Комиссионер действует строго в пределах предоставленных ему полномочий, в противном случае поручитель может расторгнуть договор торговой комиссии и взыскать с комиссионера убытки. Комиссионер обязан передать поручителю все полученное по заключенной сделке. Однако он не несет ответственности перед поручителем за неисполнение сделки третьим лицом, если только это особо не оговорено дополнительным соглашением, по которому комиссионер берет на себя ответственность за платежеспособность и состоятельность третьего лица. В таком случае у комиссионера возникает право на дополнительное вознаграждение.

Комитент – сторона в договоре торговой комиссии, от которой исходит поручение на совершение сделок комиссионером. В области внешней торговли комитент может давать поручение комиссионеру на совершение разовой сделки или ряда сделок в течение определенного периода по импорту, экспорту, фрахтованию, найму, банковским операциям и т.д., поручения комитента комиссионер осуществляет от своего имени, но за счет комитента. Комитент возмещает комиссионеру все расходы, связанные с выполнением данного ему поручения, уплачивает обусловленное комиссионное вознаграждение.

Подписание покупателями или продавцами (комитентами) договоров с комиссионерами широко применяется в международной торговле. Такой договор называется договором комиссии, как правило, он носит разовый характер.

Важная часть таких договоров – изложение полномочий комиссионеров по техническим и коммерческим условиям предстоящих сделок. Обычно оговариваются:

Минимальные цены реализации при экспорте товара и максимальные при его импорте;

Минимальные сроки поставок оговоренных партий товара;

Предельные технические и качественные характеристики товара;

Пределы ответственности комитентов перед комиссионерами и комиссионеров перед комитентами;

Размеры и порядок выплаты комиссионных, вознаграждений.

В таких договорах фиксируется обязанность комиссионеров в каждом случае согласовать с комитентами главные условия контрактов (количество товара, сроки поставок, цены, условия кредитов и др.).

Перед третьими лицами, т. е. партнерами с противоположной стороны, комиссионеры выступают как продавцы.

Комиссионеры несут ответственность за сохранность товаров комитентов, находящихся в их распоряжении. Комитенты сохраняют на эти товары право собственности до перехода этих товаров к покупателям. В связи с этим в договорах часто содержатся обязательства комиссионеров страховать товары в пользу комитентов. Комиссионеры несут материальную ответственность за убытки, вызванные превышением полномочий комитентов. Однако, как уже отмечалось, комиссионеры не несут ответственности за выполнение третьими сторонами обязательств по платежам, кроме случаев, когда такая ответственность предусмотрена в комиссионных соглашениях.

Как и в других формах посредничества, договоры комиссии обычно включают дополнительные обязательства комиссионеров по предоставлению комитентам дополнительных услуг по изучению рынка, рекламе, техническому обслуживанию и т.п., а также по защите их коммерческих интересов.

Когда комиссионеры самостоятельно выступают в роли продавцов или покупателей товаров с целью их последующей перепродажи, экспортная комиссионная операция состоит из двух последовательно совершаемых сделок купли-продажи: между комитентом и комиссионером и между комиссионером и третьим лицом.

В договорах оговариваются способы определения размеров, а также порядок выплаты комитентами комиссионного вознаграждения. Вознаграждение должно не только покрывать понесенные комиссионерами расходы, но и принести им прибыль. В практике работы фирм Японии и США, а также европейских фирм, работающих на комиссионных началах, размеры вознаграждения составляют 1,5–5% суммы сделки. Подобные размеры предусматриваются для тех случаев (и они преобладают), когда между комитентом и комиссионером совершается чисто комиссионная операция:

1) комиссионер, продавая или закупая товар, действует в пределах договора комиссии;

2) комиссионер при осуществлении операции ни на один момент не становится собственником товара – товар следует прямо от продавца к покупателю;

3) комиссионер не несет перед комитентом ответственности за выполнение обязательств третьей стороной (продавцом или покупателем).

По договорам делькредере суммы вознаграждений увеличиваются за принятие комиссионерами дополнительных гарантий.

Механизм этого состоит в следующем. Если, например, третьей стороной является покупатель, т. е. конечный потребитель товара, а комитент – продавцом, то комиссионеры могут принять на себя ответственность за покупателей, точнее, за их платежеспособность. В этом случае между комитентом и комиссионером и заключается договор комиссии на условиях делькредере. Согласно этим условиям комиссионер сам компенсирует все расходы комитента, если покупатель окажется неплатежеспособным. Иногда, зная о намерениях комитента, комиссионер сам заключает договор с покупателем, а затем заключает договор с комитентом, выступая в нем как промежуточный покупатель. При такой операции комиссионер обычно переводит деньги за проданный товар комитенту после получения платежей от покупателя. Вознаграждение за такую операцию выше обычного, так как сделка уже гарантирована, и комиссионер часто получает вознаграждение в виде разницы между ценой реализации товара конечному потребителю и ценой закупки его у комитента.

Российские внешнеторговые организации, выступающие в роли комитентов, также должны включать в соглашения ответственность комиссионеров, особенно о своевременности и полноте платежей. Комиссионеры подкрепляют свою ответственность финансовыми гарантиями. Если же комитенты сами являются изготовителями товаров, то они финансируют и их изготовление, и транспортировку до пунктов, определенных базисными условиями контрактов.

Если же комитенты перепродают товары производителей, они сами финансируют внешнеторговые операции, т. е. оплачивают поставщикам стоимость товаров и затраты по их транспортировке до пунктов поставки. И в том и в другом случае комиссионные операции финансируются комитентами до полного завершения расчетов за товары.

При финансировании операций комитентов при сбыте товаров на условиях товарных кредитов комиссионеры авансируют средства на исследование рынка, рекламу, содержание персонала собственных фирм, на техническое обслуживание и организацию сбытовых сетей. Впоследствии все их затраты возмещаются комитентами.

В процессе выработки условий взаимных расчетов между комитентами и комиссионерами учитываются их административные, финансовые и даже личные отношения. Если в качестве комиссионера выступает фирма, в капитал которой комитент вложил долю средств, достаточную для контроля за деятельностью этой фирмы, то финансовые и прочие отношения поддерживаются в значительной мере на доверительных началах. И для российских предприятий и организаций, участвующих, предположим, в создании каких-то смешанных обществ, будет выгодно иметь такую долю капитала, которая позволила бы контролировать работу этих обществ, а значит, и самим рисковать в гораздо меньшей мере.

Когда через такие контролируемые смешанные общества сбывается товар на комиссионных началах и при этом в контрактах предусмотрены платежи наличными, то можно предусматривать расчеты по открытым счетам, инкассо и банковским переводам под фирменные гарантии, если таким обществам предоставляются товарные кредиты, то можно допустить в качестве гарантии платежей акцептованные обществом тратты.*

* Иными словами, речь идет об акцептном кредите, предоставляемом банками в форме акцепта переводных векселей (тратт), выставляемых, как правило, экспортерами на банки – это одна из форм банковского кредитования внешней торговли.

При расчетах с финансово независимыми иностранными агентами платежи по открытому счету, переводам и инкассо следует обеспечивать гарантиями авторитетных банков-корреспондентов.

Открытый счет – одна из форм расчета между продавцом и покупателем за отправленный товар. Товар или товарные документы передаются покупателю на условиях последующей оплаты в установленный срок, причем стоимость товара заносится продавцом в дебет счета покупателя. Платежи могут производиться или по отдельным партиям товара через один – три месяца после отправки или же в определенные сроки. По наступлении срока покупатель вносит должную сумму и таким образом погашает свою задолженность. При краткости срока (до месяца) между отправкой товара и платежом такие продажи по открытому счету причисляют к сделкам за наличные, при более длительном сроке открытый счет является формой кредита. Проведение расчетов в форме открытого счета связано для продавца с риском неплатежа или несвоевременной оплаты товара, поскольку покупатель при получении товарных документов не выдает продавцу никакого долгового обязательства. Для покупателя открытый счет – это выгодная форма расчетов и получения кредита, так как отсутствует риск оплаты непоставленного товара, а проценты за кредит обычно не взимаются. В международной торговле открытый счет используется при расчетах между постоянными контрагентами, при комиссионной продаже товара – в форме консигнации или при многократных поставках однородного товара, особенно мелкими партиями.

Переводные операции по выполнению поручений юридических и физических лиц на осуществление переводов денежных средств проводятся как кредитными учреждениями, так и предприятиями связи.

Инкассо – получение банком платежей в пользу учреждения или лица, передавшего ему документы, против которых должен быть произведен платеж, например, документы на товар, отправленный продавцом покупателю. Инкассо широко применяется в международных расчетах. Различают чистое инкассо, куда входит инкассо переводимых и простых векселей, чеков и иных платежных документов, и документарное инкассо, т. е. инкассо коммерческих документов (счетов отгрузочных и страховых документов, различных сертификатов и др.). За выполнение инкассовых операций банки взимают комиссию. Порядок совершения инкассо установлен изданными Международной торговой палатой едиными правилами, которых придерживаются большинство коммерческих банков мира.

Гарантия – это ручательство, обеспечение выполнения обязательств. В торговле продавец обычно предоставляет гарантию качества, а покупатель – гарантию оплаты договорной стоимости товара. По согласию сторон гарантом (поручителем) исполнения договорных обязательств может стать третье лицо, например, известная фирма, банковское учреждение.

Банк-корреспондент – это банк, выполняющий на основе корреспондентского договора поручение другого банка по платежам и расчетам. Банки-корреспонденты договариваются, по каким счетам будут производиться взаимные расчеты, обмениваются образцами подписей должностных лиц, тарифами комиссионного вознаграждения. Корреспондентские договоры заключаются между банками как внутри страны, так и за ее пределами. На основе корреспондентских договоров производятся расчеты по внешней торговле, в том числе аккредитивам, переводным векселям, иностранным денежным переводам.

В зависимости от вида совершаемых операций и характера взаимоотношений с комитентом различают экспортные и импортные комиссионные фирмы.

Экспортные комиссионные фирмы могут выступать представителем продавца или покупателя. Представитель продавца выполняет поручения отечественного производителя-экспортера по продаже его товаров на заграничном рынке и получает от него комиссионное вознаграждение. При этом фирма обычно берет на себя также ответственность за своевременность поставки товара покупателю, транспортировку, финансирование и документальное оформление сделки, выполнение всех формальностей в стране покупателя и в ряде случаев осуществляет гарантийное техническое обслуживание. Она может организовать по поручению комитента хранение товаров в своей стране или за границей.

Представитель покупателя выполняет поручение иностранного покупателя по закупке товаров на рынке своей страны. При этом комиссионная фирма размещает заказы иностранных импортеров у производителей своей страны. Такому посреднику комиссионное вознаграждение выплачивается покупателем. Закупка товаров в этих случаях, как правило, производится против твердых заказов покупателя, но иногда комиссионер делает предложение постоянному клиенту по своей инициативе.

Импортные комиссионные фирмы выступают представителями покупателей своей страны. Они размещают заказы у иностранных производителей от своего имени, но за счет отечественных комитентов. Крупные комиссионные фирмы имеют за границей своих представителей, поддерживающих непосредственный контакт с поставщиками и информирующих главные конторы о всех изменениях на рынке.

Смотрите также:

"Главная книга", 2008, N 15

(О документообороте, налоговом и бухгалтерском учете при продаже товаров по договорам комиссии)

Почему товары часто продаются по договорам комиссии? Потому что это позволяет их собственнику (комитенту) увеличить товарооборот, а продавцу (комиссионеру) - заработать без вложений в продаваемые товары.

Конечно, договор комиссии далеко не новый. Но до сих пор у организаций и предпринимателей возникают вопросы - как с налогообложением, так и с документальным оформлением операций, связанных с продажей товаров по договору комиссии. В этой статье мы рассмотрим договор комиссии, по которому комиссионер продает товары комитента, участвуя при этом в расчетах. Остановимся на том, как бухгалтеры комитента и комиссионера рассчитывают налог на прибыль и НДС. Также поясним, как правильно выставлять счета-фактуры при продаже товаров по договору комиссии.

Кратко о договоре комиссии

При передаче товара комитентом (собственником товара) комиссионеру (продавцу) право собственности на эти товары остается у комитента до тех пор, пока комиссионер не продаст товары покупателям <1>.

Товар по договору комиссии всегда продается от имени комиссионера. Поэтому комитенту не нужно выдавать никакой доверенности комиссионеру, а договор с покупателем и все документы, касающиеся продажи товара, подписывает комиссионер.

Таким образом, комиссионер отвечает перед покупателем за обязательства, связанные с продажей товаров <2>. Это значит, что покупатель может предъявлять претензии (в частности, об уплате неустойки за нарушение сроков поставки) именно комиссионеру, а не комитенту <3>. Исключений из этого правила два: перевод долга комиссионера на комитента <4> и признание комиссионера банкротом <5>.

То, что комиссионер действует от своего имени, означает также и то, что договор, счет-фактуру и расчетные документы покупателю комиссионер выставляет от своего имени, а не от имени собственника товара (комитента).

Для справки

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента <2>.

Но поскольку комиссионер продает не свой товар, а товар комитента, все, что комиссионер получит от покупателя, принадлежит комитенту, в том числе и суммы санкций за неисполнение договора покупателем <6>.

В то же время комитент должен возместить комиссионеру его расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения <7>.

Из вышесказанного можно сделать такой вывод. Все, что комиссионер получит от покупателя, должно быть отражено в доходах комитента. Причем как в налоговом <8>, так и в бухгалтерском учете. А сумму посреднического вознаграждения комитент сможет учесть в своих расходах.

Такое же правило действует и при определении налоговой базы по НДС. Всю сумму, полученную комиссионером от покупателей, комитент должен обложить НДС. А в качестве вычета он сможет принять сумму НДС с вознаграждения комиссионера.

Примечание

В редких случаях у комитента может возникнуть доход еще и в виде поступлений от комиссионера за нарушение обязательств покупателем. Это возможно, если комиссионер взял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) <9>. Но делькредере применяется не часто, тем более что за него комитент должен заплатить комиссионеру дополнительное вознаграждение <10> (как за страховку).

<1> Пункт 1 ст. 996 ГК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 990 ГК РФ.
<3> Пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 (далее - Информационное письмо).
<4> Статья 391 ГК РФ.
<5> Статья 1002 ГК РФ.
<6> Статья 999 ГК РФ; п. 11 Информационного письма.
<7> Статья 1001 ГК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 249 НК РФ.
<9> Пункт 1 ст. 993 ГК РФ; п. 16 Информационного письма.
<10> Пункт 1 ст. 991 ГК РФ.

Вознаграждение комиссионера

Разумеется, у комиссионера при продаже товаров комитента должен быть свой интерес, своя выгода от данной сделки. Поэтому комиссионер работает не просто так, а за вознаграждение.

Вознаграждение комиссионера может устанавливаться как в фиксированной сумме, так и в процентах от цены сделки с покупателем.

Помимо основного вознаграждения комитент должен уплатить комиссионеру дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер берет на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере) <11>.

Причем комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, даже когда:

договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента <12>;
комиссионер исполнил в пользу комитента обязательство покупателя по сделке, заключенной комиссионером за счет комитента и не исполненной третьим лицом <13>. Например , перечислил комитенту деньги, еще не полученные от покупателя, в оплату проданного ему товара.

Если в договоре по каким-то причинам не указано вознаграждение комиссионеру или порядок его расчета, посоветуйте директору сделать дополнение к договору, в котором такое вознаграждение будет четко прописано. Конечно, от того, что порядок расчета комиссионного вознаграждения не определен, сам договор комиссии не становится недействительным. Ведь то, что в договоре не указано вознаграждение комиссионера, вовсе не означает, что он работает даром. Вознаграждение должно быть - и оно будет определяться на основе расценок на услуги посредников при исполнении аналогичного поручения <14>. Но в этом случае не ясно, как вести бухгалтерский и налоговый учет. Следовательно, могут возникнуть споры не только между комитентом и комиссионером, но и с налоговыми органами - по поводу правильности расчета налоговой базы по НДС и налогу на прибыль (причем у каждой из сторон). А это никому не нужно - ни комиссионеру, ни комитенту.

Для справки

Подскажи юристу

В договоре комиссии надо детально прописать порядок расчета комиссионного вознаграждения. Иначе налоговая инспекция может пересчитать налоговую базу по НДС и по налогу на прибыль по рыночным ценам. И спорить с ней придется в суде.

Комиссионеру помимо стандартного вознаграждения может принадлежать дополнительная выгода (или ее часть). Если в договоре ничего не сказано о дополнительной выгоде, она распределяется между комитентом и комиссионером поровну. Однако в договоре можно установить и иные правила <15>. Дополнительная выгода по условиям договора может либо делиться между комитентом и комиссионером не поровну, а в иных пропорциях, либо же полностью принадлежать кому-то одному - комитенту или комиссионеру.

Для справки

Дополнительная выгода возникает, если комиссионер совершил сделку с третьим лицом на более выгодных условиях, чем указал комитент <15>.

При этом не считаются дополнительной выгодой и целиком принадлежат комитенту:

суммы санкций (пеней, штрафов), полученные от покупателя за неисполнение им сделки, заключенной комиссионером <16>;
доходы (экономия), полученные не в результате дополнительных усилий комиссионера, а в силу иных обстоятельств <17>. Например , такая ситуация может сложиться при комиссионной продаже имущества на торгах, если повышение назначенной комитентом цены обусловлено способом исполнения комиссионного поручения, выбранным сторонами, а не действиями самого комиссионера.

Когда комиссионер участвует в расчетах, то есть получает деньги от покупателей за продаваемые товары, он может удержать свое вознаграждение из этих денег <18>. Тогда комитенту перечисляются деньги уже за вычетом комиссионного вознаграждения (и части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру). Это надо сделать в срок, указанный в договоре (если он есть), или на следующий день после того, как комиссионер узнал или должен был узнать о поступлении выручки <19>.

<11> Пункт 1 ст. 991, п. 1 ст. 993 ГК РФ; п. 16 Информационного письма.
<12> Пункт 2 ст. 991 ГК РФ.
<13> Пункт 18 Информационного письма.
<14> Пункт 1 ст. 991, п. 3 ст. 424 ГК РФ.
<15> Статья 992 ГК РФ.
<16> Пункт 11 Информационного письма.
<17> Пункт 12 Информационного письма.
<18> Статья 997 ГК РФ.
<19> Пункт 9 Информационного письма.

Расходы комиссионера

Помимо вознаграждения, комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с продажей товаров комитента <20>. Причем если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, то он все равно обязан возместить расходы комиссионера <12>.

В частности, комитент может возмещать комиссионеру следующие расходы:

затраты на транспортировку товаров комитента;
затраты на страхование имущества комитента;
таможенные расходы при экспорте товаров комитента (сборы, пошлины);
затраты на рекламу товара комитента;
вознаграждение банку за оформление паспорта сделки, за приобретение (продажу) валюты;
в виде отрицательной разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России;
затраты на хранение имущества комитента на складах третьих лиц. При этом расходы комиссионера на хранение находящегося у него имущества комитента по общему правилу не возмещаются. Но в договоре можно установить и иное распределение расходов по хранению, в том числе возмещение всех расходов по хранению за счет комитента <21>.

Однако учтите: комитент не должен возмещать комиссионеру его собственные расходы, не связанные напрямую с исполнением конкретного поручения комитента. Таковы, например, плата за аренду офиса, за коммунальные услуги, зарплата, амортизационные отчисления. Эти расходы относятся к предпринимательской деятельности комиссионера в целом.

<20> Статья 1001 ГК РФ.
<21> Статья 1001 ГК РФ.

Отчет комиссионера

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет. Если комиссионер продает товары комитента на постоянной основе, отчет комиссионера целесообразно составлять ежемесячно.

В течение 30 дней со дня получения отчета (либо в другой срок, если он установлен договором) комитент может сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если таких возражений от комитента не поступит, отчет комиссионера считается принятым <22>.

Законодательство не устанавливает ни состав показателей, которые должны быть отражены в отчете, ни конкретных сроков его представления комитенту.

При этом следует учесть, что отчет комиссионера подтверждает выполнение комиссионером обязательств по договору, состояние расчетов между сторонами, а также расходы и доходы сторон, в том числе величину выручки, суммы расходов и вознаграждения комиссионера, дополнительной выгоды. Поэтому отчет - первичный документ, необходимый для бухгалтерского и налогового учета. Следовательно, комитенту и комиссионеру целесообразно закрепить в договоре сроки представления отчета, а также разработать форму отчета (лучше как приложение к договору, тогда она будет обязательна для сторон). При этом он должен содержать все необходимые реквизиты первичного документа <23>. Как обычно, это наименование организации (комиссионера), дата составления, характер операций (продажа товара с указанием количества, его стоимости, причитающееся за это вознаграждение комиссионеру), сумма, подпись и печать комиссионера.

Закон не обязывает комиссионера прилагать к отчету документы, подтверждающие данные, включенные в отчет (договоры с третьими лицами, первичные документы, счета-фактуры, выставленные на имя комиссионера). Однако копии этих документов комиссионер обязан представить по требованию комитента <24>.

<22> Статья 999 ГК РФ.
<23> Пункт 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<24> Пункт 14 Информационного письма.

НДС по договору комиссии

Сразу скажем, что если комитент является плательщиком налога на добавленную стоимость, то комиссионер должен продавать покупателям товары с НДС (конечно, если сами товары облагаются этим налогом). Причем независимо от того, является сам комиссионер плательщиком этого налога или нет.

Внимание! Комиссионер должен продавать товары с НДС, если комитент - плательщик этого налога.

И наоборот, если комитент - неплательщик НДС, то комиссионер продает его товары без НДС и не должен выставлять покупателям счета-фактуры (даже если сам комиссионер платит НДС с суммы своего вознаграждения).

У комиссионера

Даже если комиссионер участвует в расчетах, в налоговую базу по НДС он включает не все суммы, полученные от покупателей по договору комиссии, а только свое вознаграждение, причитающуюся ему дополнительную выгоду и плату за делькредере. Все доходы комиссионера облагаются НДС по ставке 18% <25>, даже если реализация товаров комитента облагается НДС по ставке 10% или 0% <26>.

Примечание

Вознаграждение и дополнительная выгода не облагаются НДС, только если по договору комиссии реализуются <27>:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления;

- технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- линзы, очки (кроме солнцезащитных) и оправы для них;

- похоронные принадлежности;

- изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

К вычету комиссионер может принять суммы НДС, относящиеся к расходам, связанным с посреднической деятельностью, например НДС по расходам на аренду помещения, коммунальным платежам и т.д.

При получении комиссионером от покупателей предоплаты за товары, продаваемые по договору комиссии, и отгрузке (реализации) этих товаров комиссионер не должен сам платить в бюджет всю сумму НДС, полученную от покупателей этих товаров. Это обязанность комитента.

Комиссионер же при получении предоплаты от покупателей на свой расчетный счет должен начислить и заплатить в бюджет НДС только с части аванса, приходящейся на комиссионное вознаграждение (или дополнительную выгоду). Например , вознаграждение комиссионера - 10% от цены реализации товара (с учетом НДС). При получении 118 000 руб. от покупателя в виде предоплаты за товар комитента комиссионер должен начислить НДС в сумме 1800 руб. (аванс под вознаграждение комитента с учетом НДС - 11 800 руб.) <28>.

Внимание! Как только комиссионер получит аванс от покупателей за товар, он должен начислить НДС с суммы своего вознаграждения.

Примечание

Отметим, что существует точка зрения, отличная от точки зрения Минфина и ФНС, согласно которой комиссионер должен начислять НДС на сумму своего вознаграждения только после утверждения отчета комитентом. Ведь до утверждения этого отчета либо до истечения времени, отведенного на утверждение отчета <29>, у комиссионера нет права на комиссионное вознаграждение, а значит, нет и аванса в целях исчисления НДС.

И только при наличии письменного разрешения на удержание комиссионного вознаграждения из денег, полученных от покупателя до исполнения комиссионного поручения, комиссионеру при получении от покупателей денег за товары надо платить НДС со своего аванса. Такое условие может быть оформлено в виде отдельного документа или установлено в самом договоре.

Если вы не хотите спорить с проверяющими, то при получении аванса от покупателя комиссионеру нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре на сумму аванса в части своего вознаграждения (и иных доходов, например в части дополнительной выгоды). Этот счет-фактуру комиссионер подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а также регистрирует в книге продаж <30>. А по итогам квартала комиссионер должен будет заплатить в бюджет НДС с полученных авансов.

После того как товары будут отгружены покупателю (причем неважно, кем именно - комитентом или комиссионером), комиссионер выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры (уже в двух экземплярах). Они подшиваются им в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрируются. Показатели этих счетов-фактур указываются комиссионером в отчете (или извещении), который направляется комитенту. К тому же комиссионер перевыставляет комитенту счета-фактуры на расходы, которые ему возмещает комитент.

Если комиссионер исчислял НДС с аванса (как того требуют Минфин и налоговая служба), то после утверждения отчета комитентом комиссионер начисляет НДС со своего вознаграждения (и прочих доходов по договору комиссии) и выставляет комитенту счет-фактуру. Его комиссионер должен зарегистрировать в книге продаж <31>. И одновременно комиссионер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет с аванса. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупок <32>.

При продаже товаров комитента, не являющегося плательщиком НДС или освобожденного от его уплаты, комиссионер выставляет счета-фактуры только комитенту (а не покупателям) - на сумму вознаграждения и причитающейся ему дополнительной выгоды.

Обратите внимание. Если комиссионер применяет "упрощенку", то при реализации товаров комитента - плательщика НДС комиссионер от своего имени выставляет покупателям счета-фактуры, реквизиты которых сообщает комитенту в извещении или отчете. При этом ни обязанности по уплате НДС, ни права на налоговые вычеты у такого комиссионера-"упрощенца" не возникает <33>.

<25> Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<26> Пункт 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ.
<27> Подпункты 1, 8 п. 2, пп. 6 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 156, п. 7 ст. 149 НК РФ.
<28> Подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<29> Статья 999 ГК РФ.
<30> Пункты 18, 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
<31> Пункты 18, 24 Правил.
<32> Пункт 6 ст. 172 НК РФ; п. 13 Правил.
<33> Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.05.2007 N 19-11/042197.

У комитента

Комитент должен заплатить НДС в бюджет со всей суммы, полученной (или причитающейся к получению) от покупателей, причем независимо от того, получил он реально деньги от комиссионера или нет.

Для того чтобы комитент своевременно исчислил НДС (а также и налог на прибыль), составил счета-фактуры и отразил продажу товаров в бухгалтерском учете, комитенту ежемесячно (в крайнем случае - ежеквартально) нужны отчеты комиссионера. Это должно быть предусмотрено договором комиссии. Если по каким-то причинам в договоре не предусмотрено составление ежемесячных (ежеквартальных) отчетов, то, для того чтобы комитент правильно исчислил НДС, целесообразно предусмотреть в договоре представление комиссионером извещений. Разумеется, в случае если в этом месяце (квартале) комиссионер продал товары или получил авансы от третьих лиц <34>.

Для справки

Подскажи юристу

Если вы комитент, то лучше установить в договоре ответственность комиссионера за просрочку в составлении извещений или отчетов. Тогда ваш налоговый учет будет меньше зависеть от прихоти комиссионера.

В извещении комиссионера должны указываться сведения:

о цене и количестве отгруженного третьему лицу товара комитента и о дате отгрузки;
о дате и сумме полученных от третьих лиц (покупателей) авансов.

К извещению могут быть приложены копии счетов-фактур комиссионера, выписанные покупателям по проданным им товарам. Либо данные из выставленных счетов-фактур могут быть указаны непосредственно в извещении.

Чтобы у комитента не было проблем с налоговой инспекцией, рекомендуем требовать от комиссионера ежемесячных извещений. Кстати, в договоре можно установить ответственность за просрочку в составлении извещений или отчетов (особенно если она обернулась для комитента штрафами и пенями по налогам).

Итак, на основании отчета или извещений комиссионера комитентом начисляется НДС <35>:

на стоимость товаров, реализованных комиссионером, - на дату реализации товаров;
на сумму аванса, полученного комиссионером от покупателей товаров, - на дату получения денег от покупателя на расчетный счет комиссионера.

Внимание! Извещение комиссионера нужно для того, чтобы комитент правильно рассчитал налоги.

При получении комиссионером аванса от покупателя комитенту нужно составить счет-фактуру в 1 экземпляре на всю сумму аванса, полученного от покупателей <36>. Этот счет-фактуру комитент подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а также регистрирует в книге продаж <37>. А по итогам квартала комитент должен заплатить этот НДС в бюджет.

После того как товары будут отгружены покупателям (то есть реализованы), на основании извещения или отчета комиссионера комитент выставляет на имя комиссионера счета-фактуры на отгруженные товары и регистрирует эти счета-фактуры в книге продаж <37>. А комиссионер эти счета-фактуры комитента подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур, но не регистрирует в книге покупок.

Обратите внимание: законом не предусмотрено составление сводного счета-фактуры, выставляемого комитентом комиссионеру, поэтому комитенту придется выписывать отдельный счет-фактуру по каждой отгрузке.

Давайте теперь посмотрим, какие суммы комитент может принять к вычету в рамках договора комиссии (если комитент платит НДС и реализация товаров облагается этим налогом).

Во-первых, комитент может принять к вычету НДС, начисленный с авансов, полученных комиссионером от покупателей. После реализации товаров сумму НДС, уплаченную в бюджет с аванса, комитент сможет принять к вычету, зарегистрировав в книге покупок счет-фактуру, выписанный им на аванс <38>.

Во-вторых, к вычету может быть принят НДС, предъявленный комиссионером с суммы его вознаграждения, с причитающейся ему суммы дополнительной выгоды, а также с платы за делькредере (счет-фактура комиссионера регистрируется комитентом в книге покупок на дату утверждения отчета) <39>.

Учтите, что, даже если комиссионер удержал вознаграждение или сумму, необходимую для возмещения расходов, из принадлежащих комитенту денег, комитент не должен перечислять ему НДС отдельной платежкой <40>.

Ну и в-третьих, комитент может принять к вычету НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), которые необходимо было приобрести комиссионеру для исполнения поручения (расходы на исполнение поручения). Счет-фактуру на эти товары (работы, услуги) комиссионер выставляет комитенту на основе показателей счетов-фактур продавцов <41>.

<34> Пункт 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете; ст. 163, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168, ст. ст. 285, 316 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<35> Пункт 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<36> Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.
<37> Пункты 18, 24 Правил.
<38> Пункт 6 ст. 172 НК РФ.
<39> Пункт 2 ст. 171, п. п. 1, 8 ст. 172 НК РФ.
<40> Пункт 4 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/104, от 28.04.2008 N 03-07-11/168.
<41> Пункты 7, 13 Правил.

Налог на прибыль У комиссионера

В доходах комиссионера учитываются только суммы комиссионного вознаграждения и причитающейся ему части дополнительной выгоды (а также плата за делькредере - если она предусмотрена договором). При этом доход определяется на дату утверждения отчета комитентом - если комиссионер для целей налогообложения прибыли определяет доходы и расходы по методу начисления.

Выручка от реализации товаров комитента, а также деньги, полученные от комитента на возмещение расходов на исполнение поручения, не включаются в доходы комиссионера <42>.

При этом перечисленная комитенту выручка от реализации его товаров не признается расходом комиссионера <43>. Также не признаются расходом комиссионера затраты на исполнение комиссионного поручения, которые возмещаются ему комитентом.

<42> Пункт 1 ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<43> Пункт 9 ст. 270 НК РФ.

У комитента

В составе доходов комитента учитывается выручка от реализации товаров, полученная комиссионером от покупателей, за вычетом НДС - на дату реализации товаров (определяется по данным отчета или извещения комиссионера) <44>.

Даже если комиссионер удержал из выручки вознаграждение или сумму, необходимую для покрытия расходов по договору комиссии, выручка все равно учитывается в составе доходов в полном объеме, полученном комиссионером от покупателей. При этом комитент признает доход на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении или отчете комиссионера <45>.

Одновременно комитент может учесть в составе расходов <46>:

стоимость реализованных товаров;
возмещаемые комиссионеру расходы, связанные с исполнением поручения;
вознаграждение комиссионера и причитающуюся ему часть дополнительной выгоды.

Дополнительная выгода, полученная комиссионером, по мнению Минфина России, должна полностью учитываться в доходах комитента - даже если она (или ее часть) принадлежит по условиям договора комиссионеру <47>. А вот с признанием в качестве расходов части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру, не так все просто. Есть старые письма московского УФНС <48>, в которых дополнительная выгода, причитающаяся комиссионеру, почему-то называется безвозмездно переданными комитентом средствами. На этом основании некоторые работники налоговых органов отказывают комитентам в признании расходов в виде части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру. На наш взгляд, это нелогично: либо дополнительная выгода в части, причитающейся комиссионеру, - это вообще не доход комитента (и тогда, конечно, и не расход), либо - если все же учитывать по рекомендациям Минфина всю сумму дополнительной выгоды в доходах комитента - следует признавать часть дополнительной выгоды комиссионера в расходах комитента. Арбитражная практика на стороне налогоплательщиков <49>.

Для справки

Подскажи юристу

Дополнительная выгода по договору комиссии может обернуться для комитента спором с налоговой инспекцией. Чтобы заинтересовать комиссионера, лучше установить его вознаграждение в процентах от продажной цены товара.

<44> Пункт 1 ст. 249 НК РФ.
<45> Пункт 3 ст. 271, ст. 316 НК РФ.
<46> Подпункт 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ.
<47> Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347.
<48> Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 18-12/3/91935.
<49> Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2008 N 17АП-527/2008-АК.

Бухгалтерский учет У комиссионера

Товары, передаваемые комиссионеру комитентом, остаются в собственности комитента. Поэтому комиссионер не может поставить эти товары на баланс - они учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

После продажи товаров покупателям или после возврата товаров комитенту их стоимость списывается с забалансового учета.

Для учета расчетов с комитентом по договору комиссии комиссионеру лучше открыть к счету 76 отдельный субсчет, например субсчет 76-"Расчеты с комитентом".

Деньги, полученные от покупателей за комиссионные товары, не учитываются как доход комиссионера <50>.

Затраты на исполнение комиссионного поручения, которые по условиям договора комитент должен компенсировать комиссионеру, не должны учитываться в составе расходов комиссионера <51>.

После утверждения отчета комитентом комиссионер отражает выручку в виде своего вознаграждения и в виде части дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру <52>.

<50> Пункт 3 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<51> Пункт 3 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<52> Пункт 5 ПБУ 9/99.

У комитента

При передаче товаров комиссионеру их стоимость учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". После утверждения отчета комиссионера или получения от него извещения о продаже товаров комитент показывает в бухучете выручку от реализации товаров, переданных на комиссию. А стоимость самих товаров списывается на расходы. Также в расходы списываются затраты, которые возмещаются комиссионеру по условиям договора.

Для учета расчетов с комиссионером к счету 76 открывается отдельный субсчет, например субсчет 76-"Расчеты с комиссионером".

Пример. Продажа комиссионером товаров комитента

Условие

Между ООО "Комиссионер" (продавец) и ООО "Комитент" (собственник товара) заключен договор комиссии на продажу партии маргарина. Цена продажи партии, оговоренная комитентом, - не ниже 220 000 руб. (стоимость товара - 200 000 руб., НДС по ставке 10% <53> - 20 000 руб.).

Вознаграждение комиссионеру - 10% от продажной стоимости товара (с учетом НДС). Дополнительная выгода по условиям договора распределяется поровну между комитентом и комиссионером. Комиссионер по условиям договора сам отгружает товар покупателям и получает от них деньги. Комитент возмещает комиссионеру стоимость услуг транспортной компании по доставке товара от комиссионера к покупателю.

Стоимость приобретения товара в бухгалтерском и в налоговом учете ООО "Комитент" составляет 150 000 руб.

24 июня ООО "Комиссионер" заключило договор с покупателем на продажу партии товара за 275 000 руб. (стоимость товара - 250 000 руб., НДС - 25 000 руб.).

Товар доставлен покупателю 4 июля 2008 г. Стоимость доставки товара до покупателя - 1180 руб. (стоимость услуги - 1000 руб., НДС - 180 руб.). Доставка оплачена в тот же день.

Отчет комиссионера утвержден комитентом 8 июля 2008 г. В этот же день комитенту перечислены деньги.

Решение

В бухучете комиссионера продажа товара будет отражена так.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Пояснение
На дату получения товаров от комитента (17.06.2008)
Приняты на забалансовый учет товары комитента	004 "Товары, принятые на комиссию"		220 000	По цене, указанной в накладных (с НДС)
На дату получения аванса от покупателя (27.06.2008)
Поступление денег от покупателей	51 "Расчетный счет"	62 "Расчеты с покупателя и заказчиками"	275 000
Начислен НДС с аванса в части вознаграждения и в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру (27 500 + 22 000) / 118 x 18	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с авансов")	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	7 551	Комиссионное вознаграждение начисляется с минимальной суммы продажи, установленной комитентом: 22 000 руб. (220 000 руб. x 10%). Часть дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, составляет 27 500 руб. ((275 000 руб. - 220 000 руб.) x 50%). Вознаграждение комиссионера и его часть дополнительной выгоды облагается по ставке НДС 18% - независимо от того, что ставка НДС по продаваемым товарам 10%. Комиссионер составляет счет- фактуру на аванс в 1 экз. и регистрирует его в книге продаж

Товары отгружены покупателю	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")	275 000	Товары отражаются по полной продажной стоимости с учетом НДС Комиссионер выставляет покупателю счет- фактуру на проданный товар от своего имени, ставка НДС в данном примере (на маргарин) - 10%. Этот счет-фактура не регистрируется комиссионером в книге продаж. Ставка НДС зависит от продаваемого товара
Реализованные товары списаны с забалансового учета		004 "Товары, принятые на комиссию"	220 000
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до покупателя, отнесены на счет комитента	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")	1 180	Расходы на исполнение поручения, возмещаемые комитентом, не учитываются в расходах комиссионера. НДС по ним к вычету не принимается. Комиссионер выставляет комитенту от своего имени счет-фактуру, в котором дублируются показатели счета-фактуры транспортной компании
Оплачена доставка товара	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")	51 "Расчетный счет"	1 180
На дату утверждения отчета комитентом и на дату перечисления денег комитенту (08.07.2008)
Деньги перечислены комитенту (275 000 руб. - 27 500 руб. - 22 000 руб. - 1180 руб.)	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")	51 "Расчетный счет"	224 320	Комитенту перечисляются деньги, полученные от покупателя, за вычетом комиссионного вознаграждения, части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру, и расходов на исполнение комиссионного поручения
Отражена выручка за услуги по продаже комиссионного товара (27 500 руб. + 22 000 руб.)	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комитентом")	90-1 "Выручка"	49 500	В выручку включается комиссионное вознаграждение и часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру
Начислен НДС на вознаграждение комиссионера и причитающуюся ему дополнительную выгоду (49 500 руб. / 118 x 18)	90-3 "Налог на добавленную стоимость"	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	7 551	Комиссионер составляет счет- фактуру на имя комитента за оказанные услуги и регистрирует его в книге продаж
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с авансов")	7 551	В книге покупок комиссионер регистрирует счет-фактуру, который он выписал при получении аванса

В налоговом учете в доходах комиссионера учитывается сумма его вознаграждения и причитающаяся ему часть дополнительной выгоды (без НДС) в сумме 41 949 руб. (49 500 руб. - 7551 руб.). Таким образом, разниц по ПБУ 18/02 между налоговым и бухгалтерским учетом не будет.

В бухучете комитента операции по договору комиссии будут отражены так.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Пояснение
На дату передачи товаров комиссионеру (17.06.2008)
Товары переданы комиссионеру	45 "Товары отгруженные"	41 "Товары"	150 000
На дату получения комиссионером аванса от покупателя (27.06.2008)
Начислен НДС с аванса, полученного от покупателей комиссионером (275 000 руб. / 110 x 10)	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с авансов")	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	25 000	НДС начисляется на основании извещения комиссионера. Комитент должен начислить НДС с полной суммы аванса, полученного комиссионером. На аванс комитент составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж
На дату отгрузки товаров покупателю (04.07.2008)
Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссионе- ром")	90-1 "Выручка"	275 000	Товары отражаются по полной продажной стоимости с учетом НДС
Начислен НДС с проданных товаров	90-3 "Налог на добавленную стоимость"	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	25 000	Комитент выставляет комиссионеру счет-фактуру на проданный товар на основании реквизитов счета-фактуры, который комиссионер выставил покупателю. Комитент регистрирует свой счет- фактуру в книге продаж
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса комиссионером	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с авансов")	25 000	Комитент регистрирует в книге покупок счет-фактуру, составленный на аванс
Списана стоимость реализованных товаров	90-2 "Себестои- мость продаж"	45 "Товары отгруженные"	150 000
На дату получения денег от комиссионера (08.07.2008)
Получены деньги от комиссионера (275 000 руб. - 27 500 руб. - 22 000 руб. - 1180 руб.)	51 "Расчетный счет"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссио- нером")	224 320	Комитент получает деньги за вычетом комиссионного вознаграждения, части дополнительной выгоды, принадлежащей комиссионеру, и расходов на исполнение комиссионного поручения
На дату утверждения отчета (08.07.2008)
Признаны затраты в виде вознаграждения комиссионера (27 500 руб. + 22 000 руб. - 7551 руб.)	44 "Расходы на продажу"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссио- нером")	41 949	В расходах учитывается (без НДС) комиссионное вознаграждение и часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру
Учтен НДС по услугам комиссионера	19 "НДС по приобретенным ценностям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссио- нером")	7 551
Принят к вычету НДС по услугам комиссионера (в части его вознаграждения и дополнительной выгоды)	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	19 "НДС по приобретенным ценностям"	7 551	На основании счета-фактуры комиссионера, который комитент регистрирует в книге покупок
Учтены в издержках обращения транспортные расходы	44 "Расходы на продажу"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	1 000
Отражен НДС по транспортным расходам	19 "НДС по приобретенным ценностям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	180
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до покупателя, учтены при расчетах с комиссионером	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с комиссионе- ром")	1 180	Записи комитент делает на дату отчета (извещения) комиссионера
Принят к вычету НДС по транспортным расходам	68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС")	19 "НДС по приобретенным ценностям"	180	Комитент может принять к вычету НДС по возмещаемым комиссионеру расходам на основании счета- фактуры комиссионера, который дублирует показатели счета-фактуры, выставленного на имя комиссионера исполнителем работ (услуг)

В налоговом учете при расчете налога на прибыль в доходах комитента учитывается вся сумма, полученная комиссионером от покупателей (без НДС), - 250 000 руб. (275 000 руб. - 25 000 руб.). В расходах для целей налогообложения считаем, что можно учесть как сумму комиссионного вознаграждения, так и часть причитающейся ему дополнительной выгоды (общая сумма - 41 949 руб.). Также в расходах комитент может учесть затраты, возмещаемые комиссионеру по договору комиссии (1000 руб. за транспортные услуги). Таким образом, разниц по ПБУ 18/02 между налоговым и бухгалтерским учетом у комитента тоже не будет.

* * *

У контролирующих органов (Минфина и налоговой службы) уже сформирована позиция по большинству вопросов, касающихся налогообложения операций по договору комиссии. Сложностей с налоговым и бухгалтерским учетом операций по договору комиссии ни у комитента, ни у комиссионера быть не должно.

Остался только один скользкий момент - учет в расходах комитента части дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру.

Чтобы комитент правильно и своевременно рассчитал НДС и налог на прибыль, нужно особое внимание обратить на организацию своевременного сообщения комиссионером данных о получении денег от покупателей или о продаже им комиссионных товаров. Но это задача руководства. Если она будет решена, то отношения между комитентом и комиссионером будут спокойнее. А у бухгалтерии комитента будет меньше работы - не понадобится вносить исправления в налоговый и бухгалтерский учет, пересчитывать налоги и подавать уточненные декларации.

<53> Пункт 2 ст. 164 НК РФ.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

А.П.Кошелев

Эксперт по налогообложению

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени (ст. 990 ГК). Из приведенного определения договора комиссии видно, что комиссионер принимает на себя обязанность выполнить поручение комитента, связанное с заключением сделки. Договор комиссии представляет собой одну из разновидностей договора об оказании услуг, преимущественно в торговом обороте, а точнее - имеющих юридическое значение услуг, ибо предметом договора комиссии являются услуги, выражающиеся в заключении сделок. Круг сделок, заключаемых комиссионером, не ограничен российским гражданским законодательством, чаще всего-это сделки купли-продажи, но предметом данного договора может быть совершение и других, допускаемых законодательством, сделок - подряда, страхование грузов и. т. д.

Комиссионная деятельность, как во внутреннем обороте, так и во внешнеэкономических отношениях во многих случаях оказывается весьма полезной и экономически выгодной, поскольку дает возможность субъектам гражданского права совершать сделки и добиваться хозяйственного результата, используя услуги комиссионера. Договор комиссии имеет сравнительно широкую сферу применения, как во внутреннем торговом обороте, так и во внутреннем торговом обороте, так и во внешнеторговом. Комиссионная форма при отношении используется во внешнеторговом обороте, когда, например, комиссионер выполняет комиссионные поручения различных юридических лиц по закупке для них импортных товаров за границей или поставке экспортного товара отечественных организации за границу.

Поскольку договором комиссии, как и договором поручения, предусматриваются отношения по коммерческому представительству, эти два договора имеют довольно много общего. В первых, как поверенный, так и комиссионер принимают на себя обязанность совершить одну или несколько сделок, вследствие чего и в том и другом возникают два круга отношении - внутренние и внешние. Во вторых, эти сделки совершаются ими не для себя, а для других лиц и за их счет. В третьих, подобно поверенному, комиссионер может отступать от указаний комитента, если это необходимо в интересах комитента (п. 2 ст. 973 и 995 ГК). В четвертых, как договор поручения, так и договор комиссии представляет возможность одностороннего отказа от договора. В пятых, подобно поверенному, комиссионер обязан предоставить отчет по завершении выполнения комиссионного поручения (ст. 974 и 999 ГК).

В то же время договоры поручения и комиссии являются самостоятельными договорами. Основное различие их связано с правовым положением поверенного и комиссионера в отношениях с третьими лицами. Так, поверенный, выполняя данное ему поручение. Совершает сделку для доверителя от его имени. Третье лицо совершающее сделку с поверенным, должно знать, что стороной в возникающем правоотношении будет не поверенный, а доверитель, и поэтому в интересах третьего лица проверить объем данных поверенному полномочии.

Комиссионер также выполняет поручение, связанное с заключением сделки, но перед третьим лицом он выступает самостоятельно, от своего имени. Поэтому предъявлять третьему лицу, какой - либо документ, подтверждающий характер и объем соответствующего поручения, у комиссионера нет необходимости.

Тем самым он становиться участником тех правоотношении, например договора купли - продажи, которые возникают с третьим лицом. Для третьего лица именно комиссионер является его контрагентом, который несет все права и обязанности по заключенному договору.

Комитент непосредственно не участвует в той юридической связи, которая возникла в силу выполнения комиссионером данного ему поручения с третьим лицом.

Даже в том случае, когда в заключаемом комиссионером договоре назван комитент или если он вступил непосредственно в отношения с третьим лицом по исполнению данного договора, например, отгружая товар непосредственно получателю. Эти обстоятельства не влияют на юридическое содержание отношений с третьим лицом, все права и обязанности по заключенному с ним договору приобретает комиссионер. Он также отвечает перед третьим лицом за неисполнение заключенного договора.

Еще одно отличие договора поручения от договора комиссии заключается в сфере их применения в коммерческом обороте, а именно, договор комиссии, как правило, используется тогда, когда коммерческому представителю (комиссионеру) поручается не только осуществление подготовительных для заключения сделок мероприятии (проведение рекламы, работа с клиентами, получение от них заказов и т.д.), но и заключение договоров на поставку товаров, принадлежащих комитенту. Комитент, поставленный в известность об отказе комиссионера исполнить поручение, обязан в течении 15 дней со дня получения отказа распорядиться находящимся у комиссионера имуществом, в противном случае комиссионер получает право сдать это имущество на хранение за счет комитента или в целях покрытия своих требований к комитенту продать его имущество по возможно более выгодной для последнего цене.

Права и обязанности сторон. Основная обязанность коммерческого агента, имеющего статус комиссионера, состоит, как было указано выше, в заключении сделок в интересах комитента. Поручение может носить как разовый характер, т.е. касаться только одной сделки, так и распространяться на определенный период времени, в течении которого комиссионер должен совершать соответствующие действия по заключению сделок, которые, как правило, касаются реализации товаров, производимых комитентом.

Комиссионеру как коммерческому агенту, может быть предоставлено исключительное право продажи определенных товаров на договорной территории. Иллюстрацией содержания обязательств, возлагаемых обычно на комиссионера, в таких случаях может служить приводимое ниже положение, используемое обычно в договорах, предметом которых является реализация машин и оборудования.

Комиссионер обязан выполнять данные ему комитентом поручения точно в соответствии с указаниями комитента. При этом принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на условиях, наиболее выгодных для комитента (ст. 992 ГК). Поскольку комиссионер действует в интересах комитента, выгода, полученная от заключения сделки на условиях, более выгодных, чем были указаны комитентом, делится сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии (абз. 2 ст. 992 ГК). Под выгодой получается тот экономический эффект, который может получить комитент в результате действия комиссионера. Полномочия комиссионера, фиксируются в договоре с комитентом и, в основном, они относятся к установлению технико-экономических условий реализации продукции, а также связанным с этим осуществлением других коммерческих мероприятий. Эти условия могут включать в себя, например, уровень цен на продажу товаров, требования к обеспечению информации, необходимой клиентам, осуществлению конкретных рекламных мероприятий и т.д.

Следует в данной связи учитывать, что в ряде стран, например в рамках «Общего рынка», действуют определенные ограничения, касающиеся содержания условии сделок с агентами. Эти положения предусматривают недействительность таких условий договоров, которые направлены на ограничение конкуренции. Они могут, в частности, касаться установления фиксированных цен, ограничения свободы действий агента в согласовании условий сделок с третьими лицами, предписаний агентам действовать лишь определенным образом, иные условия, содержание которых может характеризоваться как проявление ограничений на торговую практику.

В том случае, когда комиссионер выходит за рамки предоставленных ему полномочий, комитент может отказаться признать за собой последствия такой сделки. В такой ситуации комиссионер будет нести ответственность по заключенной сделке самостоятельно, т.е. своими имущественными средствами. В этом случае комиссионер должен нести ответственность также и перед комитентом, давшим ему поручение. Законодательством РФ (п. 1 ст. 995 ГК) предусмотрено, что комиссионер может отступить от указаний комитента в тех же случаях, что и поверенный по договору поручения.

Поскольку предметом комиссии чаще всего является совершение комиссионером с третьими лицами сделок по купле-продаже, то для комитента экономический интерес сосредоточен главным образом на цене, по которой для нее продается или покупается товар комиссионером.

Обычно цена покупаемого или продаваемого комиссионером товара устанавливается в договоре комиссии соглашением сторон.

Если цена была обусловлена определенными рамками, продажа комиссионером имущества по любой цене в обусловленных пределах будет считаться надлежащим исполнением комиссионного поручения. Вправе ли комиссионер отступать от назначенной комитентом цены? В силу п. 2 ст. 995 ГК отклонения от установленной цены возможны в нескольких случаях:

1) комиссионер не мог продать товар по назначенной цене;
2) продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки для комитента;
3) комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил своевременного ответа на запрос.

Не доказав наступление хотя бы одного из этих условии, комиссионер обязывается возместить комитенту разницу в ценах. Если комиссионер приобретает товар по ценам, выше указанных комитентом, он обязан о таком превышении цен немедленно оповестить комитента, а комитент, если он не желает принять подобную покупку, должен заявить комиссионеру об этом без промедления по получении от него извещения. В противном случае покупка признается принятой комитентом.

Комиссионер, который приобрел товар по цене, выше обусловленной, может взять разницу в ценах на свой счет. В таком случае комитент не несет никаких убытков от превышения цен и потому не вправе отказаться от заключенной для него сделки (п. 3 ст. 995 ГК).

Поскольку комиссионер является стороной по заключенной им сделке с третьим лицом, он обязан выполнить все возложенные на него этой сделкой обязанности и осуществить все права, вытекающие из этой сделки. Кроме того, на комиссионера по договору может быть специально возложено осуществление мероприятий, направленных на защиту принадлежащих комитенту прав, например, прав на патенты, товарные знаки, промышленные образцы. Кроме того, в договорах комиссии, многие обязанности комиссионера связаны с обеспечением сохранности приобретаемого для комитента или реализуемого по его указанию товара. Так, п. 1 ст. 998 ГК устанавливает, что комиссионер, который принял товар от комитента или приобрел товар для него, обязан сохранять это имущество от порчи и утраты. За утрату и повреждения имущества комиссионер отвечает в форме возмещения убытков, но лишь при наличии вины. Чтобы освободить себя от ответственности, комиссионер должен доказать, что утрата или порча имущества произошли не по его вине. Поскольку, согласно статье 996 ГК, право собственности на имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, принадлежит комитенту, риск случайной гибели или порчи этого имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, принадлежит комитенту, риск случайной гибели или порчи этого имущества несет комитент, а не комиссионер.

При приемке товара на комиссионере лежит обязанность внимательно осмотреть товар и определить его качество, количество и другие условия. Если при наружном осмотре будут обнаружены повреждения или недостачи, комиссионер должен принять все меры к охране интересов комитента, собрать необходимые доказательства (например, составить соответствующий акт осмотра, совершить иные действия, диктуемые подобными обстоятельствами) и без промедления известить обо всем комитента (ч. 2 ст. 998 ГК).

Учитывая такие имеющиеся в литературе толкования, связанные с содержанием договора комиссии, в арбитражной практике признается, что при отсутствии специальной договоренности с комитентом, комиссионеру не может быть вменено в обязанность предъявление по собственной инициативе исков к третьему лицу, нарушившему договор. Таким образом, ведение судебных или арбитражных процессов, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением сделки, заключенной с третьим лицом, не может считаться входящим объем договорных обязанностей комиссионера при отсутствии специальной договоренности между сторонами.

На комиссионера может быть возложена обязанность страхования имущества (п. 3 ст. 998 ГК). Если комиссионер этого не сделает, а имущество погибнет или испортиться от случайных обстоятельств, он обязан возместить комитенту убытки.

Поскольку комиссионер в отношениях с третьим лицом выступает от своего имени, он обязан принять все меры к тому, чтобы контрагент, с которым он заключил сделку, надлежаще выполнил свои обязанности. Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, совершенной за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица, либо принял на себя ручательство за исполнение третьим лицом этой сделки (п. 1 ст. 993 ГК). Такое ручательство именуется «делькредере» и приобретает практическое значение во внешнеэкономических комиссионных сделках. Так, в случае комиссии делькредере в договоре обычно не только устанавливается общая обязанность комиссионера, но и достаточно детально определяются условия реализации права комитента в случае нарушения договора третьим лицом. Указанное расширение ответственности комиссионера компенсируется ему повышенной по сравнению с обычной комиссией ставкой выплачиваемого комиссионеру вознаграждения либо установлением специального вознаграждения за ручательство.

В число важных обязанностей, возлагаемых на комиссионера, входит обязанность информировать комитент о выполнении его поручений. Комиссионер обязан извещать комитент обо всех заключаемых сделках и по исполнению поручения представить полный отчет.

После выполнения комиссионного поручения комиссионер в соответствии со ст. 382-386, 388, 389 ГК обязан передать комитенту всё полученное по исполненному поручению (например, товар, если поручение состояло в приобретении товара, или деньги, если поручение касалось реализации товара), а также по требованию комитента передать ему все права в отношении третьего лица, которые вытекают из сделки, совершенной комиссионером с третьим лицом. Кроме того, комиссионер обязан предоставить отчет о выполнении комиссионного поручения.

Согласно ст. 997 ГК, комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (например, из сумм, вырученных от реализации сданного комитентом товара). Это не что иное, как признание за комиссионером права зачета, ибо комиссионер уполномочен на получение от комитента определенной денежной компенсации, а встречное требование направлено даже на получение денежных сумм. Право зачета распространяется на все суммы, причитающиеся по договору комиссионеру. К ним, в частности, относятся комиссионное вознаграждение и вознаграждение за делькредере, а также компенсация всех расходов комиссионера по выполнению комиссионного поручения. Вычету из передаваемых комитенту средств подлежит и аванс, если он был выдан комитенту.

Обязанности комитента, исполненные в соответствии со ст. 1000 ГК сводится к следующему:

А) после совершения предусмотренной договором комиссии сделки комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по ней - деньги, товар и. т. п.;
Б) комитент должен осмотреть полученное от комиссионера имущество, т.е. проверить его количество и качество и об обнаруженных недостатках сообщить комиссионеру без промедления. Претензии о недостатках, которые могли быть обнаружены при обычном осмотре вещи, заявляются немедленно по их обнаружении, но и в пределах сроков, достаточных для последующего предъявления претензии к третьему лицу самим комиссионером;
В) по исполнению поручения комитент обязан уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение.

Размер комиссионного вознаграждения, а также вознаграждение за делькредере обычно определяется соглашением сторон. Определение вознаграждения может быть осуществлено различными способами: в твердой сумме, в виде процента от суммы сделки, которую совершает комиссионер. Во внешней торговле вознаграждение может быть определено в виде разницы или части разницы между назначенной комитентом ценой и той, более выгодной ценой, по которой комиссионер фактически совершил сделку.

В практике встречаются случаи, когда комиссионер, выполняя поручение комитента по продаже товаров, приобретает их для себя или сдает в качестве продавца свои товары комитенту. В этом случае комиссионер заключает сделку как бы с самим собой. Законодательство и судебная практика иностранных государств допускают подобного рода сделки, но при наличии специального условия о такой ситуации в договоре.

Если же такое условие отсутствует в договоре, то вопрос о выступлении комиссионера «самостоятельной стороной» решается в разных странах по-разному.

Так, английское право отрицательно относится к такого рода действиям агента. Если агенту поручено продать имущество принципала, то он не имеет право сам его купить, так как в противном случае его интересы войдут в противоречие с интересами принципала - получить как можно более выгодную цену. Такую же позицию занимает и французская судебная практика. Право ФРГ, Италии, Японии разрешает комиссионеру выступать в качестве самостоятельной стороны в договоре при определенных условиях в договоре. Так, согласно параграфу 400 ГТУ комиссионер может сам стать контрагентом комитента, если ели предметом договора будет продажа покупка товаров, рыночную цену или ценных бумаг, имеющих биржевую цену. При этом комиссионер не теряет право на «обычное» комиссионное вознаграждение и возмещение расходов, обычно связанных с договором комиссии. Учитывая это, целесообразно включать в комиссионные договоры условие о том, что в тех случаях, когда заключение таких сделок допускается, комиссионер лишается права на вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, либо приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего. Из этого положения следует, что комитент является собственником указанного имущества до того момента, пока право собственности на него не возникает у третьего лица в соответствии со сделкой, совершенной им с комиссионером. В зависимости от вида перевозки право собственности перейдет на комитента в тот момент, когда он перейдет на комиссионера - покупателя по договору. Если комиссионер - продавец, то соответственно - в момент утраты комиссионером права собственности, теряет его и комитент.

Основанием прекращения договора комиссии является его исполнение. В силу ч. 1 ст. 1002 ГК комитент вправе отменить поручение в любое время полностью или в части до совершения сделки комиссионера с третьим лицом. В этом случае он обязан уплатить комиссионеру вознаграждение за совершенные им до отмены поручения сделки, а также возместить ему расходы, понесенные до отмены поручения. Что же касается комиссионера, то он не вправе отказаться от исполнения поручения, за исключением случая, когда договор заключен без указания срока его действия. О своем отказе комиссионер обязан уведомить комитента письменно, не позднее, чем за тридцать дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.

Total: 0
Вконтакте0
Google+0
ОК0
Facebook0