Λατινικό αμερικανικό μοντέλο φορολογικού συστήματος. Kursovik Η έννοια του κρατικού φορολογικού συστήματος και τα δομικά του στοιχεία. Ταξινόμηση φορολογικών συστημάτων. Αγγλοσαξονικό μοντέλο. Ευρωηπειρωτικό μοντέλο. μοντέλο της Λατινικής Αμερικής. Μικτό μοντέλο. Αρχές

μοντέλο της Λατινικής Αμερικής

Ας εξετάσουμε τα χαρακτηριστικά αυτού του μοντέλου χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της Βολιβίας.

Την περίοδο από το 1985 έως το 2003. Το φορολογικό σύστημα της Βολιβίας έχει υποστεί πολλές αλλαγές και, στο τέλος, από τις αρχές του 2005, αναπτύχθηκε ως εξής. Η χώρα έχει τρία επίπεδα φόρων - εθνικούς φόρους, δημοτικούς φόρους και νομαρχιακούς φόρους (τοπικούς). Οι κρατικοί (εθνικοί) φόροι περιλαμβάνουν 11 είδη φόρων, τα κυριότερα από τα οποία είναι ο ΦΠΑ, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, ο φόρος εισοδήματος εταιρειών, ο άμεσος φόρος στον τομέα του πετρελαίου και του φυσικού αερίου και οι τελωνειακοί δασμοί. Οι δημοτικοί φόροι περιλαμβάνουν δύο φόρους - τον φόρο ακίνητης περιουσίας και οχημάτων και τον φόρο μεταβίβασης ακινήτων και οχημάτων. Ο βασικός συντελεστής ΦΠΑ είναι 13%. Οι υπηρεσίες στον χρηματοοικονομικό και ασφαλιστικό τομέα, οι ξενοδοχειακές υπηρεσίες για ξένους τουρίστες και μια σειρά από άλλες υπηρεσίες δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Ο βασικός φορολογικός συντελεστής εταιρικού εισοδήματος είναι 25%. Ως έμμεσος εθνικός φόρος, επιβάλλεται και ο λεγόμενος φόρος κατανάλωσης, ο οποίος επιβάλλεται στην εισαγωγή και πώληση τσιγάρων, πούρων, καπνού για πίπες, αυτοκινήτων, μοτοσικλετών, σκαφών, σκαφών και σκαφών αναψυχής, όλων των εμφιαλωμένων ποτών εκτός από μεταλλικό νερό, αλκοολούχων ποτών ποτά και μπύρα. Ο φορολογικός συντελεστής για όλα τα παραπάνω προϊόντα είναι διαφορετικός, για ποτά επιβάλλεται ανάλογα με τον όγκο και όχι το κόστος, ο υψηλότερος για το ουίσκι (0,86 $ ανά λίτρο), ο χαμηλότερος για τα αναψυκτικά (0,02 $ το λίτρο), για τα οχήματα ο φόρος ποσοστό κυμαίνεται από 10% έως 18%, για τα προϊόντα καπνού - 50%.

Μικτό μοντέλο

Ο εκπρόσωπος αυτού του μοντέλου είναι η Ρωσία.

Το σύγχρονο ρωσικό φορολογικό σύστημα διαμορφώθηκε στο γύρισμα του 1991-1992, σε μια περίοδο πολιτικής αντιπαράθεσης, ριζικών οικονομικών μετασχηματισμών και μετάβασης στις σχέσεις της αγοράς. Η έλλειψη εμπειρίας στη νομική ρύθμιση πραγματικών φορολογικών σχέσεων, ο σύντομος χρόνος για την ανάπτυξη της νομοθεσίας, η οικονομική και κοινωνική κρίση στη χώρα - αυτοί οι παράγοντες επηρέασαν άμεσα τη διαμόρφωσή της. Το υπάρχον ρωσικό φορολογικό σύστημα αναμφίβολα δημιουργήθηκε με βάση την εμπειρία ξένων χωρών. Λόγω αυτού, όσον αφορά τη γενική του δομή, το φορολογικό σύστημα και τις κατασκευαστικές αρχές, αντιστοιχεί βασικά στα φορολογικά συστήματα που χρησιμοποιούνται συνήθως στην παγκόσμια οικονομία.

Στη Ρωσική Ομοσπονδία καθορίζονται οι ακόλουθοι τύποι φόρων και τελών:

1. Ομοσπονδιακοί φόροι και τέλη που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα και είναι υποχρεωτικοί για πληρωμή σε ολόκληρη τη Ρωσική Ομοσπονδία. Αυτά περιλαμβάνουν:

1) φόρος προστιθέμενης αξίας.

2) ειδικοί φόροι κατανάλωσης?

3) φόρος επί των κερδών (εισοδήματος) των οργανισμών.

4) φόρος στο προσωπικό εισόδημα.

5) Ενιαίος κοινωνικός φόρος.

6) κρατικό καθήκον.

7) δασμοί και τελωνειακά τέλη.

8) φόρος χρήσης υπεδάφους.

9) φόρος εξόρυξης ορυκτών.

10) φόρος επί του πρόσθετου εισοδήματος από την παραγωγή υδρογονανθράκων.

11) τέλος για το δικαίωμα χρήσης πανίδας και υδρόβιων βιολογικών πόρων·

12) δασικός φόρος.

13) φόρος νερού?

14) περιβαλλοντικός φόρος.

15) ομοσπονδιακά τέλη αδειοδότησης.

2. Οι περιφερειακοί φόροι και τέλη καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα και τους νόμους των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τίθενται σε ισχύ σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα από τους νόμους των συνιστωσών της Ρωσικής Ομοσπονδίας και είναι υποχρεωτικές για πληρωμή στα εδάφη των σχετικών συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτά περιλαμβάνουν:

1) φόρος περιουσίας οργανισμών.

2) φόρο ακίνητης περιουσίας?

3) τέλη κυκλοφορίας?

4) φόρος τυχερών παιχνιδιών.

5) φόρος μεταφοράς?

6) περιφερειακά τέλη άδειας.

3. Οι τοπικοί φόροι και τέλη καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα και τις κανονιστικές νομικές πράξεις των αντιπροσωπευτικών οργάνων τοπικής αυτοδιοίκησης, τίθενται σε ισχύ σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας, τις κανονιστικές νομικές πράξεις των αντιπροσωπευτικών οργάνων τοπικής αυτοδιοίκησης και είναι υποχρεωτικές. για πληρωμή στα εδάφη των οικείων δήμων. Αυτά περιλαμβάνουν:

1) φόρος γης.

2) φόρος περιουσίας για φυσικά πρόσωπα.

4) φόρος κληρονομιάς ή δώρου.

5) τοπικά τέλη άδειας.

Οι αρχές του φορολογικού συστήματος ορίζονται στο άρθρο 3 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό το άρθρο, που διακηρύσσει τις βασικές αρχές της νομοθεσίας για τους φόρους και τα τέλη, είναι στην πραγματικότητα ένα βασικό άρθρο που ορίζει την ουσία της φορολογικής πολιτικής στη Ρωσική Ομοσπονδία και τα θεμέλια του ρωσικού δόγματος φορολογικού δικαίου. Το ρωσικό φορολογικό σύστημα βασίζεται:

1) αναγνώριση της καθολικότητας και της ισότητας της φορολογίας.

2) την αρχή της δικαιοσύνης και την πραγματική ικανότητα του φορολογούμενου να πληρώσει τον φόρο·

3) η μη διάκριση των φορολογουμένων για πολιτικούς, ιδεολογικούς, εθνοτικούς και θρησκευτικούς λόγους, ανάλογα με τη μορφή ιδιοκτησίας, την ιθαγένεια και τον τόπο προέλευσης του κεφαλαίου·

4) οικονομική αιτιολόγηση για φορολόγηση με συγκεκριμένο είδος φόρου.

5) σαφήνεια της φορολογικής νομοθεσίας και ερμηνεία τους υπέρ του φορολογούμενου.

Αυτό το άρθρο στοχεύει να παράσχει μια εξαντλητική λίστα με τις αρχές και τις κατευθύνσεις του φορολογικού συστήματος, καθώς περιλαμβάνονται και σε άλλους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα.

Η φορολογική πολιτική επιδιώκει δημοσιονομικούς και μη δημοσιονομικούς στόχους. Οι δημοσιονομικοί στόχοι περιλαμβάνουν αύξηση των φορολογικών εσόδων. Οι μη δημοσιονομικοί στόχοι περιλαμβάνουν ένα ευρύτερο φάσμα τεχνικών δημόσιας διοίκησης μέσω του φορολογικού μηχανισμού. Πρόκειται για διαφοροποιημένους φορολογικούς συντελεστές ανά θέμα, αύξηση της σύνθεσης των δαπανών που αποδίδονται στην τιμή κόστους, αύξηση των μειώσεων αποσβέσεων, εισαγωγή φορολογικών πλεονεκτημάτων, επέκταση ή μείωση της βάσης υπολογισμού φόρου, εναλλακτικές φορολογικές υποχρεώσεις κ.λπ.

Οι θεμελιώδεις αρχές της φορολογικής πολιτικής που ορίζονται στο άρθρο που σχολιάστηκε επηρεάζουν άμεσα την κατανόηση των βασικών αρχών της ρωσικής φορολογικής νομοθεσίας και νομοθεσίας. Η ρωσική φορολογική νομοθεσία αποτελεί μέρος του ρωσικού δημοσιονομικού δικαίου, καθώς ρυθμίζει μόνο μέρος των κρατικών εσόδων, δηλαδή τα φορολογικά έσοδα. Δεν ισχύει για άλλα κρατικά έσοδα και χρηματοοικονομικές διανομές.

Ο συνταγματικός θεσμός των γενικών αρχών φορολογίας και τελών αποτυπώνεται οπωσδήποτε στο άρθρο 3 του Φορολογικού Κώδικα.

Σύμφωνα με το Σύνταγμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η θέσπιση γενικών αρχών φορολογίας και τελών στη Ρωσική Ομοσπονδία υπάγεται στην κοινή δικαιοδοσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των συνιστωσών της (ρήτρα "και" μέρος 1 του άρθρου 72)· το σύστημα των φόρων που επιβάλλονται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό και οι γενικές αρχές της φορολογίας και των τελών στη Ρωσική Ομοσπονδία θεσπίζονται από την ομοσπονδιακή νομοθεσία (Μέρος 3 του άρθρου 75). Άρθρο 5 του Πρωτοκόλλου της Ομοσπονδιακής Συνθήκης για την οριοθέτηση της δικαιοδοσίας και των εξουσιών μεταξύ τα ομοσπονδιακά όργανα της κρατικής εξουσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας και οι αρχές των εδαφών, των περιφερειών, των πόλεων της Μόσχας και της Αγίας Πετρούπολης παρέχουν θέματα Οι Ομοσπονδίες έχουν το δικαίωμα, πριν από την έκδοση των σχετικών ομοσπονδιακών νόμων, να προβαίνουν σε δική τους νομική ρύθμιση σχετικά με υποκείμενα κοινής δικαιοδοσίας.

Δυνάμει του Μέρους 2 του Άρθρου 76 του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι νόμοι των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με αυτό το θέμα της κοινής δικαιοδοσίας πρέπει να θεσπίζονται σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο για τις γενικές αρχές της φορολογίας και των τελών. Ωστόσο, ακόμη και αν δεν υπάρχει τέτοιος νόμος, η αναγνώριση του δικαιώματος των υποκειμένων της Ρωσικής Ομοσπονδίας να προβαίνουν σε προηγμένες νομικές ρυθμίσεις για θέματα κοινής δικαιοδοσίας δεν θα τους έδινε αυτόματα την εξουσία να επιλύουν πλήρως ζητήματα που σχετίζονται με αυτές τις αρχές. όρους καθολικής σημασίας τόσο για τον νομοθέτη στα θέματα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όσο και για τον ομοσπονδιακό νομοθέτη και ως εκ τούτου υπόκεινται σε ρύθμιση από την ομοσπονδιακή νομοθεσία. Αυτό το συμπέρασμα προκύπτει από το Μέρος 5 του Άρθρου 76 του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με το οποίο σε περίπτωση αντίφασης μεταξύ ομοσπονδιακού νόμου και νόμου μιας συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας που εκδόθηκε για θέμα κοινής δικαιοδοσίας, ισχύει ο ομοσπονδιακός νόμος.

Οι αρχές της φορολογίας και των τελών, στο βαθμό που καθορίζονται άμεσα από τις διατάξεις του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με την παράγραφο «α» του άρθρου 71, υπάγονται στη δικαιοδοσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτές περιλαμβάνουν: τη διασφάλιση ενιαίας οικονομικής πολιτική, η οποία περιλαμβάνει μια ενιαία φορολογική πολιτική, ενότητα του φορολογικού συστήματος, ίση φορολογική επιβάρυνση και θέσπιση φορολογικών απαλλαγών μόνο βάσει νόμου. Η αρχή μιας ενιαίας χρηματοοικονομικής πολιτικής, συμπεριλαμβανομένης της φορολογίας, και η ενότητα του φορολογικού συστήματος κατοχυρώνονται σε ορισμένα άρθρα του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κυρίως στη ρήτρα «β», μέρος 1 του άρθρου 114, σύμφωνα με το οποίο η κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας διασφαλίζει την εφαρμογή μιας ενιαίας οικονομικής, πιστωτικής και νομισματικής πολιτικής .

Αυτές οι διατάξεις αναπτύσσουν μία από τις βασικές αρχές του συνταγματικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας - την αρχή της ενότητας του οικονομικού χώρου (μέρος 1 του άρθρου 8 του Συντάγματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας), που σημαίνει, μεταξύ άλλων, ότι η ίδρυση των τελωνειακών συνόρων, δασμών, τελών και οποιωνδήποτε άλλων εμποδίων στην ελεύθερη κυκλοφορία αγαθών, υπηρεσιών και οικονομικών πόρων (μέρος 1 του άρθρου 74 του Συντάγματος) και περιορισμοί στην κυκλοφορία αγαθών και υπηρεσιών μπορούν να εισαχθούν σύμφωνα με νόμου εάν αυτό είναι απαραίτητο για τη διασφάλιση της ασφάλειας, την προστασία της ζωής και της υγείας των ανθρώπων και την προστασία της φύσης και των πολιτιστικών αξιών (Μέρος 2 του άρθρου 74 του Συντάγματος).

Η πληρότητα της νομικής ρύθμισης των φορολογικών σχέσεων διασφαλίστηκε καθώς τα κεφάλαια του δεύτερου μέρους του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας τέθηκαν σε ισχύ, από την 1η Ιανουαρίου 2001. Όλες οι επακόλουθες αλλαγές - κατάργηση των φόρων που καταβάλλονται επί των εσόδων από την πώληση αγαθών, μείωση της φορολογίας του ταμείου μισθών, καθιέρωση ενιαίου φορολογικού συντελεστή για το προσωπικό εισόδημα, εισαγωγή μιας φθίνουσας κλίμακας φορολογίας UST, μείωση στον συντελεστή φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων - - στόχευαν, καταρχάς, στο να καταστήσουν το εγχώριο φορολογικό σύστημα πιο δίκαιο και ουδέτερο σε σχέση με διάφορες κατηγορίες φορολογουμένων. Και φυσικά, αυτές οι αλλαγές υποτίθεται ότι θα βοηθούσαν στη μείωση της φοροδιαφυγής.

Έτσι, επί του παρόντος στη Ρωσική Ομοσπονδία ως σύνολο υπάρχει μια περισσότερο ή λιγότερο βέλτιστη φορολογική δομή· οι κυβερνητικές ενέργειες στοχεύουν στη δημιουργία σταθερής φορολογικής νομοθεσίας, σταθερών φορολογικών βάσεων και στην ελαχιστοποίηση της πιθανής φοροδιαφυγής.

Το φορολογικό σύστημα είναι ένα σύνολο επιμέρους φόρων που έχει οργανωτική, νομική και οικονομική ενότητα.

Η οργανωτική και νομική ενότητα του φορολογικού συστήματος εκφράζεται στην κεντρική διαδικασία για τον καθορισμό των τύπων φόρων και των κύριων στοιχείων της νομικής τους σύνθεσης.

Η έννοια του «φορολογικού συστήματος» χαρακτηρίζει τη φορολογική έννομη τάξη στο σύνολό της· το φορολογικό σύστημα είναι μόνο ένα στοιχείο του φορολογικού συστήματος.

Το φορολογικό σύστημα είναι καρπός της ιστορικής εθνικής ανάπτυξης. Ωστόσο, υπάρχουν και γενικοί οικονομικοί παράγοντες που καθορίζουν την επιλογή συγκεκριμένων ειδών φόρων, την αναλογία και τη σημασία τους.

Στην παγκόσμια πρακτική, υπάρχουν τέσσερα βασικά μοντέλα φορολογικού συστήματος, ανάλογα με τους ρόλους των διαφόρων ειδών φόρων.

Το αγγλοσαξονικό μοντέλο επικεντρώνεται στους άμεσους φόρους για τα φυσικά πρόσωπα, το μερίδιο των έμμεσων φόρων είναι ασήμαντο. Στις ΗΠΑ, για παράδειγμα, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων αποτελεί το 44% των εσόδων του προϋπολογισμού. Οι πληρωμές από τον πληθυσμό υπερβαίνουν τους φόρους από τις επιχειρήσεις. Αυτό το μοντέλο χρησιμοποιείται επίσης στην Αυστραλία, τη Μεγάλη Βρετανία, τον Καναδά και άλλες χώρες.

Το ευρωηπειρωτικό μοντέλο διακρίνεται από υψηλό μερίδιο εισφορών στην κοινωνική ασφάλιση, καθώς και σημαντικό μερίδιο έμμεσων φόρων: τα έσοδα από άμεσους φόρους είναι πολλές φορές λιγότερα από τα έσοδα από έμμεσους. Για παράδειγμα, στη Γερμανία, το μερίδιο των εσόδων για κοινωνική ασφάλιση είναι 45% των εσόδων του προϋπολογισμού, από έμμεσους φόρους - 22%, και από άμεσους φόρους - μόνο 17%. Οι δείκτες είναι παρόμοιοι για άλλες χώρες που επικεντρώνονται σε αυτό το μοντέλο - την Ολλανδία, τη Γαλλία, την Αυστρία και το Βέλγιο.

Το μοντέλο της Λατινικής Αμερικής έχει σχεδιαστεί για τη συλλογή φόρων σε μια πληθωριστική οικονομία. Οι έμμεσοι φόροι αντιδρούν με μεγαλύτερη ευαισθησία στις αλλαγές των τιμών και προστατεύουν καλύτερα τον προϋπολογισμό από τον πληθωρισμό, γι' αυτό και αποτελούν τη βάση του φορολογικού συστήματος. Σύμφωνα με τον μηχανισμό είσπραξης και ελέγχου, οι έμμεσοι φόροι είναι απλούστεροι από τους άμεσους φόρους. Δεν απαιτούν ανεπτυγμένο μηχανισμό φορολογικών υπηρεσιών ή εξελιγμένο σύστημα διακανονισμού. Επομένως, κατά κανόνα, στις λιγότερο ανεπτυγμένες χώρες το μερίδιο των έμμεσων φόρων είναι υψηλότερο. Επιπλέον, τα εισοδήματα του πληθυσμού σε αυτές τις χώρες είναι χαμηλότερα από ό,τι στις ευημερούσες χώρες, γεγονός που καθορίζει και το ασήμαντο επίπεδο των άμεσων φόρων.

Τα μερίδια των έμμεσων φόρων στα έσοδα του προϋπολογισμού της Χιλής, της Βολιβίας και του Περού είναι 46, 42 και 49%, αντίστοιχα.

Το μικτό μοντέλο, το οποίο συνδυάζει χαρακτηριστικά άλλων μοντέλων, χρησιμοποιείται σε πολλές χώρες. Τα κράτη το επιλέγουν για να διαφοροποιήσουν τη δομή του εισοδήματος και να αποφύγουν την εξάρτηση του προϋπολογισμού από ένα συγκεκριμένο είδος ή ομάδα φόρων.

Η Ρωσία χρησιμοποιεί ένα μοντέλο μικτού φορολογικού συστήματος. Ένα ιδιαίτερο χαρακτηριστικό είναι η σημαντική υπεροχή του μεριδίου των άμεσων φόρων από οργανισμούς έναντι του μεριδίου των άμεσων φόρων από φυσικά πρόσωπα.

Η οικονομική ενότητα του φορολογικού συστήματος είναι απαραίτητη προϋπόθεση για την εφαρμογή της αρχής της εγκυρότητας σε μακροοικονομική κλίμακα. Κατά την ανάπτυξη ενός φορολογικού συστήματος, πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ο αντίκτυπος της φορολογίας στην οικονομία της χώρας συνολικά.

Ο πιο γενικός δείκτης που χαρακτηρίζει αυτή την επιρροή είναι η φορολογική επιβάρυνση (φορολογική επιβάρυνση). Ορίζεται ως ο λόγος των συνολικών εισπράξεων φόρων προς το συνολικό εθνικό προϊόν. Με άλλα λόγια, η φορολογική επιβάρυνση δείχνει ποιο μέρος του προϊόντος που παράγεται από την κοινωνία αναδιανέμεται μέσω δημοσιονομικών μηχανισμών. Χωρίς αυτόν τον δείκτη, «είναι αδύνατο να προσδιοριστεί η γραμμή πέρα ​​από την οποία το κράτος, κατά την αποσαφήνιση της λίστας των φόρων, την αλλαγή των φορολογικών συντελεστών και την ακύρωση των φορολογικών πλεονεκτημάτων, δεν έχει δικαίωμα να περάσει».

Οι φορολογικές επιβαρύνσεις στις προηγμένες οικονομίες κυμαίνονται από 54,2% στη Σουηδία έως 28,6% στην Ιαπωνία. Η παγκόσμια πρακτική δείχνει ότι αν κατασχεθεί πάνω από το 40-50% του εισοδήματος ενός φορολογούμενου, τότε η αποτελεσματικότητα του φορολογικού συστήματος μειώνεται λόγω της διάβρωσης των κινήτρων για επιχειρηματικότητα, της διεύρυνσης της φοροδιαφυγής και της στένωσης της φορολογικής βάσης.

Ο δείκτης αυτός απευθύνεται στον μέσο φορολογούμενο. Η πραγματική φορολογική επιβάρυνση για έναν συγκεκριμένο φορολογούμενο μπορεί να ποικίλλει σημαντικά. Έτσι, στη Ρωσία, το επίπεδο των αναλήψεων φόρων κατά τα χρόνια της φορολογικής μεταρρύθμισης δεν ξεπέρασε το 33% του ΑΕΠ, αλλά η πραγματική φορολογική πίεση στις επιχειρήσεις (ιδίως στις νομοταγείς) είναι σημαντικά υψηλότερη από ό,τι σε χώρες με ανεπτυγμένες οικονομίες αγοράς.

Περισσότερα για το θέμα 1. Η έννοια του φορολογικού συστήματος και το μοντέλο του:

1. 2.2. Η θέση του φορολογικού εγκλήματος στο σύστημα των εγκλημάτων στον τομέα της οικονομικής δραστηριότητας.
2. §1. Το φορολογικό έγκλημα ως αντικείμενο ποινικού δικαίου.
3. 1.1. Ο φορολογικός έλεγχος στο σύστημα κρατικού ελέγχου στη φορολογική σφαίρα
4. 1.3. Οργανωτικές και νομικές μορφές φορολογικού ελέγχου σε ανεπτυγμένες ξένες χώρες
5. 2.1. Έννοια, στόχοι και στόχοι, μορφές και μέθοδοι φορολογικού ελέγχου
6. 3.1. Διόρθωση των οργανωτικών και νομικών θεμελίων του φορολογικού ελέγχου σύμφωνα με τις σύγχρονες συνθήκες ανάπτυξης της Ρωσικής Ομοσπονδίας

3
Περιεχόμενο

Εισαγωγή................................................. .......................................................... ............. .............3
1. Η έννοια του κρατικού φορολογικού συστήματος και τα δομικά του στοιχεία................................ .......................................................... .................................6
2. Ταξινόμηση φορολογικών συστημάτων................................................ ........ ...................13
2.1. Αγγλοσαξονικό μοντέλο ..................................................... ..... ..............................13
2.2. Ευρωηπειρωτικό μοντέλο................................................ ....................17
2.3. μοντέλο της Λατινικής Αμερικής...................................................... .... ...................22
2.4. Μικτό μοντέλο................................................ ...................................23
Συμπέρασμα................................................. ................................................ ...... .....31
Βιβλιογραφία................................................. ..........................................32
Εισαγωγή

Οι φόροι ήταν απαραίτητος κρίκος στις οικονομικές σχέσεις στην κοινωνία από την εμφάνιση του κράτους. Η ανάπτυξη και η αλλαγή των μορφών διακυβέρνησης συνοδεύονται πάντα από μετασχηματισμό του φορολογικού συστήματος. Με τη βοήθεια των φόρων καθορίζονται οι σχέσεις των επιχειρηματιών, των επιχειρήσεων κάθε μορφής ιδιοκτησίας με κρατικούς και τοπικούς προϋπολογισμούς, με τράπεζες, καθώς και με ανώτερους οργανισμούς. Με τη βοήθεια των φόρων, ρυθμίζεται η ξένη οικονομική δραστηριότητα, συμπεριλαμβανομένης της προσέλκυσης ξένων επενδύσεων, και δημιουργείται αυτοφερόμενο εισόδημα και κέρδος της επιχείρησης. Εκτός από αυτήν την καθαρά οικονομική λειτουργία, ο φορολογικός μηχανισμός χρησιμοποιείται για τον οικονομικό αντίκτυπο του κράτους στην κοινωνική παραγωγή, τη δυναμική και τη δομή της, καθώς και για την κατάσταση της επιστημονικής και τεχνολογικής προόδου. Από αυτή την άποψη, η σημασία του κρατικού φορολογικού συστήματος και οι αρχές οργάνωσης και λειτουργίας του αποκτούν ιδιαίτερο ρόλο.
Υπάρχουν πολλές πολύτιμες και χρήσιμες πληροφορίες στη δυτική εμπειρία δημιουργίας και λειτουργίας ενός αποτελεσματικού φορολογικού συστήματος. Αλλά κατά τη χρήση του, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι αντικειμενικές συνθήκες στις οποίες δημιουργείται και αναπτύσσεται το φορολογικό σύστημα, και η ειδική κατάσταση της οικονομίας σε κάθε χώρα, και το επίπεδο συσσωρευμένου πλούτου, ακόμη και οι ψυχολογικές συμπεριφορές και παραδόσεις του πληθυσμού.
Οι πρόσφατες μεταρρυθμίσεις δείχνουν την επιθυμία της ρωσικής κυβέρνησης να αλλάξει ριζικά την κατάσταση στη χώρα. Ένα ευρείας κλίμακας πρόγραμμα μεταρρυθμίσεων στη φορολογική πολιτική πραγματοποιείται εδώ και περισσότερα από δύο χρόνια. Οι συνέπειες των μέτρων που ελήφθησαν ήταν ήδη η πιο ομοιόμορφη κατανομή της φορολογικής επιβάρυνσης σε όλους τους φορολογούμενους, η θετική αλλαγή στη δομή των εσόδων, η βελτίωση της διοίκησης και η νομιμοποίηση πολλών φορολογουμένων. Το πιο σημαντικό ενδιάμεσο αποτέλεσμα ήταν η πραγματική μείωση της συνολικής φορολογικής επιβάρυνσης στην οικονομία, υποστηρίζοντας την περαιτέρω οικονομική ανάπτυξη στη Ρωσία.
Οι φόροι προέκυψαν μαζί με την εμπορευματική παραγωγή, τη διαίρεση της κοινωνίας σε τάξεις και την εμφάνιση ενός κράτους που απαιτούσε κεφάλαια για τη διατήρηση του στρατού, των δικαστηρίων, των αξιωματούχων και άλλων αναγκών.
Η απόσυρση από το κράτος υπέρ του συγκεκριμένου μέρους του ακαθάριστου εγχώριου προϊόντος με τη μορφή υποχρεωτικής εισφοράς είναι η ουσία του φόρου.
Οι φόροι είναι υποχρεωτικές μεμονωμένες δωρεάν πληρωμές σε μετρητά στον προϋπολογισμό και τα κρατικά εξωδημοσιονομικά ταμεία. Χρεώνονται με τον τρόπο και το ποσό που ορίζει ο νόμος.
Το φορολογικό σύστημα βασίζεται στις σχετικές νομοθετικές πράξεις του κράτους, οι οποίες θεσπίζουν συγκεκριμένες μεθόδους κατασκευής και είσπραξης φόρων, καθορίζουν δηλαδή συγκεκριμένα στοιχεία φόρων, τα οποία περιλαμβάνουν:
το αντικείμενο του φόρου είναι περιουσία ή εισόδημα που υπόκειται σε φορολογία, μετρήσιμο ποσοτικά, το οποίο χρησιμεύει ως βάση για τον υπολογισμό του φόρου·
το υποκείμενο του φόρου είναι ο φορολογούμενος, δηλαδή ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο που υποχρεούται να πληρώσει φόρο σύμφωνα με το νόμο·
την πηγή του φόρου, δηλαδή το εισόδημα από το οποίο καταβάλλεται ο φόρος·
φορολογικός συντελεστής - το ποσό των φορολογικών εκπτώσεων ανά μονάδα φορολογικού αντικειμένου. Ο συντελεστής καθορίζεται είτε ως κατ' αποκοπή είτε ως ποσοστό και ονομάζεται φορολογική ποσόστωση.
φορολογικό όφελος - πλήρης ή μερική απαλλαγή του πληρωτή από φόρο.
προθεσμία πληρωμής φόρου - η περίοδος εντός της οποίας πρέπει να καταβληθεί ο φόρος και η οποία ορίζεται στη νομοθεσία και για την παράβασή του, ανεξάρτητα από την ενοχή του φορολογούμενου, επιβάλλεται πρόστιμο ανάλογα με την εκπρόθεσμη περίοδο.
κανόνες για τον υπολογισμό και την πληρωμή φόρων· πρόστιμα και άλλες κυρώσεις για μη καταβολή φόρων.
Ο συνολικός αριθμός των φορολογουμένων καθορίζεται από τον αριθμό των νομικών προσώπων (επιχειρήσεις, οργανισμούς) και τον αριθμό των πολιτών που είναι εγγεγραμμένοι στις φορολογικές αρχές ως πρόσωπα που ασχολούνται με επιχειρηματικές δραστηριότητες, καθώς και πολίτες που πληρώνουν φόρο εισοδήματος στον τόπο είσπραξης των μισθών.
Η φορολογία βασίζεται σε μια σειρά από αρχές. Η βασική αρχή: ανεξάρτητα από το πόσο μεγάλες είναι οι ανάγκες του κράτους σε οικονομικούς πόρους, οι φόροι δεν πρέπει να υπονομεύουν το συμφέρον των φορολογουμένων για οικονομικές δραστηριότητες.
Η επόμενη σημαντική αρχή είναι η βεβαιότητα: η διαδικασία φορολογίας καθορίζεται εκ των προτέρων, το ποσό του φόρου και ο χρόνος καταβολής του είναι γνωστά εκ των προτέρων. Γενικά αποδεκτές αρχές: εφάπαξ, υποχρεωτική πληρωμή φόρου, απλότητα και ευελιξία.
Αυτές οι αρχές αντιπροσωπεύουν τα συμφέροντα του κράτους και των φορολογουμένων.
Οι φόροι στην ουσία και το περιεχόμενό τους στην πράξη εμφανίζονται με τη μορφή ποικίλων μορφών με πολλά εθνικά χαρακτηριστικά, που μαζί αποτελούν τα φορολογικά συστήματα των διαφόρων χωρών.
1. Η έννοια του κρατικού φορολογικού συστήματος και τα δομικά του στοιχεία

Το φορολογικό σύστημα, στη γενική του αντίληψη, είναι ένα σύνολο φόρων, δασμών και τελών που επιβάλλονται στην επικράτεια του κράτους σύμφωνα με την εθνική νομοθεσία. αρχές, μορφές και μέθοδοι θέσπισης, τροποποίησης και κατάργησής τους· κανόνες και κανόνες που καθορίζουν τις εξουσίες και τις ευθύνες των συμμετεχόντων στις φορολογικές έννομες σχέσεις.
Το κύριο οργανικά συνδεδεμένο στοιχείο του φορολογικού συστήματος είναι ο φορολογικός μηχανισμός. Αντιπροσωπεύει ένα σύνολο όλων των μέσων και μεθόδων οργανωτικής και νομικής φύσης που στοχεύουν στην εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας. Μέσω του φορολογικού μηχανισμού εφαρμόζεται η φορολογική πολιτική του κράτους, διαμορφώνονται τα κύρια ποσοτικά και ποιοτικά χαρακτηριστικά του φορολογικού συστήματος και η κύρια εστίασή του είναι η επίλυση συγκεκριμένων κοινωνικοοικονομικών προβλημάτων.
Τον σημαντικότερο ρόλο στον φορολογικό μηχανισμό διαδραματίζει η φορολογική νομοθεσία, η οποία θεσπίζει συγκεκριμένο φορολογικό μηχανισμό, δηλ. τη διαδικασία υπολογισμού ενός συγκεκριμένου φόρου (επίπεδα φορολογικών συντελεστών, σύστημα παροχών, διαδικασία υπολογισμού της φορολογικής βάσης, σύνθεση φορολογητέων αντικειμένων και άλλα στοιχεία που σχετίζονται με τον υπολογισμό των φόρων). Με την αλλαγή του φορολογικού μηχανισμού, είναι δυνατό να δοθούν στο φορολογικό σύστημα ποιοτικά νέα χαρακτηριστικά, για παράδειγμα, να αλλάξει η δομή του, χωρίς να αλλάξει η ποσοτική και τυπική σύνθεση των φόρων. Στην απλούστερη περίπτωση, αυτό επιτυγχάνεται με την αλλαγή των συντελεστών των σημαντικότερων φόρων. Ωστόσο, στην παγκόσμια πρακτική, χρησιμοποιείται συνήθως μια διαφορετική μέθοδος: το φορολογικό σύστημα και τα επίπεδα συντελεστών αλλάζουν, κατά κανόνα, μόνο σε περιπτώσεις εξαιρετικής ανάγκης, αλλά τα συστήματα παροχών αναθεωρούνται αρκετά συχνά.
Ο πραγματικός θετικός αντίκτυπος του φορολογικού συστήματος, που εφαρμόζεται πρακτικά σε ένα συγκεκριμένο κράτος, είναι δυνατός μόνο εάν τηρηθούν ορισμένες επιστημονικά τεκμηριωμένες και ελεγμένες αρχές της κατασκευής του.
Υπάρχουν γενικές αρχές που σας επιτρέπουν να δημιουργήσετε βέλτιστα φορολογικά συστήματα. Αυτές οι αρχές είναι ποικίλες και πολυάριθμες, αλλά ταυτόχρονα, οι πιο σημαντικές μπορούν να εντοπιστούν μεταξύ τους.
Πρώτα απ 'όλα, είναι απαραίτητο να τονίσουμε αρχή της ισότητας και της δικαιοσύνης. Η κατανομή της φορολογικής επιβάρυνσης πρέπει να είναι ίση, δηλαδή κάθε φορολογούμενος να συνεισφέρει το δίκαιο μερίδιό του στο δημόσιο ταμείο.
Τόσο τα νομικά όσο και τα φυσικά πρόσωπα πρέπει να συμμετέχουν ουσιαστικά στη χρηματοδότηση των αναγκών του κράτους ανάλογα με το εισόδημα που λαμβάνουν υπό την αιγίδα και την υποστήριξη του κράτους. Αλλά η φορολογία πρέπει να είναι καθολική και ομοιόμορφα κατανεμημένη μεταξύ των φορολογουμένων.
Στην παγκόσμια πρακτική, υπάρχουν δύο προσεγγίσεις για την εφαρμογή αρχή της ισότητας και της δικαιοσύνης .
Πρώτη προσέγγισησυνίσταται στη διασφάλιση του οφέλους του φορολογούμενου. Σύμφωνα με αυτή την προσέγγιση, οι φόροι που καταβάλλονται αντιστοιχούν στα οφέλη που λαμβάνει ο φορολογούμενος από τις κρατικές υπηρεσίες, δηλαδή, μέρος των φόρων που καταβλήθηκαν επιστρέφεται στον φορολογούμενο μέσω πληρωμών από τον προϋπολογισμό διαφόρων ειδών αποζημιώσεων, μεταφορών, χρηματοδότησης της εκπαίδευσης, της υγειονομικής περίθαλψης. , κ.λπ., κ.λπ. Έτσι, σε αυτή την περίπτωση υπάρχει σύνδεση μεταξύ της υποδεικνυόμενης προσέγγισης και της δομής των δαπανών του προϋπολογισμού.
Δεύτερη προσέγγισηστην εφαρμογή της αρχής της ισότητας και της δικαιοσύνης έγκειται στην ικανότητα του φορολογούμενου να πληρώνει φόρους. Στην περίπτωση αυτή, αυτή η προσέγγιση δεν συνδέεται με τη δομή των δαπανών του προϋπολογισμού. Ο καθένας πληρώνει το μερίδιό του ανάλογα με την ικανότητά του να πληρώσει.
Στα φορολογικά συστήματα κτιρίων, αυτές οι δύο προσεγγίσεις, κατά κανόνα, συνδυάζονται, γεγονός που παρέχει τις πιο ευνοϊκές συνθήκες για την εφαρμογή αυτής της πιο σημαντικής αρχής της οικοδόμησης ενός φορολογικού συστήματος.
Πολλοί επιστήμονες και επαγγελματίες τονίζουν αρχή της φορολογικής αποτελεσματικότητας, η οποία έχει ενσωματώσει μια σειρά από αρκετά ανεξάρτητες αρχές, τις οποίες ενώνει μια κοινή ιδεολογία της αποτελεσματικότητας:
- οι φόροι δεν πρέπει να επηρεάζουν τη λήψη οικονομικών αποφάσεων ή τουλάχιστον αυτή η επιρροή πρέπει να είναι ελάχιστη.
- το φορολογικό σύστημα θα πρέπει να συμβάλλει στην εφαρμογή της πολιτικής σταθεροποίησης και ανάπτυξης της οικονομίας της χώρας.
- Να μην θεσπιστούν φόροι που παραβιάζουν τον ενιαίο οικονομικό χώρο και φορολογικό σύστημα της χώρας. Ως εκ τούτου, φόροι που μπορεί άμεσα ή έμμεσα να περιορίζουν την ελεύθερη κυκλοφορία αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) ή χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων εντός της επικράτειας της χώρας ή με άλλον τρόπο να περιορίζουν ή να δημιουργούν εμπόδια στις οικονομικές δραστηριότητες προσώπων και οργανισμών που δεν απαγορεύονται από το νόμο, δεν έχουν δικαίωμα ύπαρξης.
- το φορολογικό σύστημα θα πρέπει να αποκλείει τη δυνατότητα εξαγωγής φόρων. Από αυτή την άποψη, οι περιφερειακοί ή τοπικοί φόροι δεν θα πρέπει να καθορίζονται για τη δημιουργία εισοδήματος οποιουδήποτε υποκειμένου της Ομοσπονδίας ή δημοτικής οντότητας στη χώρα, εάν η πληρωμή τους μεταβιβάζεται σε φορολογούμενους άλλων υποκειμένων της Ομοσπονδίας ή δημοτικές οντότητες.
- το φορολογικό σύστημα δεν πρέπει να επιτρέπει αυθαίρετη ερμηνεία, αλλά ταυτόχρονα να γίνεται κατανοητό και αποδεκτό από την πλειοψηφία της κοινωνίας. Ο φόρος που υποχρεούται να πληρώσει ο φορολογούμενος πρέπει να προσδιορίζεται επακριβώς και όχι αυθαίρετα: ο χρόνος, ο τρόπος και το ποσό πληρωμής πρέπει να είναι επακριβώς γνωστά στον φορολογούμενο. Δεν επιτρέπεται η ερμηνεία της φορολογικής νομοθεσίας από φορολογικό υπάλληλο.
- μέγιστη αποτελεσματικότητα κάθε συγκεκριμένου φόρου, εκφραζόμενη σε χαμηλό κόστος για το κράτος και την κοινωνία για είσπραξη φόρων και διατήρηση του φορολογικού μηχανισμού. Με άλλα λόγια, το διοικητικό κόστος για τη διαχείριση του φορολογικού συστήματος και τη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία θα πρέπει να είναι ελάχιστο. Είναι σημαντικό κατά τη διαμόρφωση ενός φορολογικού συστήματος αρχή καθολικοποίηση της φορολογίας .
Η ουσία του μπορεί να εκφραστεί από δύο αλληλένδετες απαιτήσεις:
Το φορολογικό σύστημα πρέπει να επιβάλλει τις ίδιες απαιτήσεις για την επιχειρηματική αποτελεσματικότητα ενός συγκεκριμένου φορολογούμενου, ανεξάρτητα από τη μορφή ιδιοκτησίας, το αντικείμενο της φορολογίας, τον κλάδο του ή άλλη υπαγωγή. Με άλλα λόγια, δεν επιτρέπεται η θέσπιση πρόσθετων φόρων, αυξημένων ή διαφοροποιημένων φορολογικών συντελεστών ή φορολογικών πλεονεκτημάτων ανάλογα με τη μορφή ιδιοκτησίας, τη νομική μορφή οργάνωσης, την ιθαγένεια ενός ατόμου, καθώς και με το κράτος, την περιοχή ή άλλο γεωγραφικό τόπο. προέλευσης του εγκεκριμένου (μετοχικού) κεφαλαίου (κεφαλαίου) ή περιουσίας του φορολογούμενου.
Επιπλέον, οι φόροι δεν μπορούν να καθορίζονται ή να εφαρμόζονται διαφορετικά με βάση πολιτικά, οικονομικά, εθνοτικά, θρησκευτικά ή άλλα παρόμοια κριτήρια - πρέπει να διασφαλίζεται η ίδια προσέγγιση για τον υπολογισμό των φόρων, ανεξάρτητα από την πηγή ή τον τόπο σχηματισμού του εισοδήματος ή το αντικείμενο φορολογίας.
Αρχή του ταυτόχρονουφορολογία σημαίνει ότι σε ένα φορολογικό σύστημα που λειτουργεί κανονικά δεν θα πρέπει να είναι δυνατή η επιβολή δύο ή περισσότερων φόρων στην ίδια πηγή ή αντικείμενο. Με άλλα λόγια, το ίδιο αντικείμενο μπορεί να υπόκειται σε φόρο ενός μόνο είδους και μόνο μία φορά για φορολογική περίοδο που ορίζει ο νόμος.
Ένα ορθολογικό και βιώσιμο φορολογικό σύστημα είναι αδύνατο χωρίς συμμόρφωση αρχή της σταθερότητας των φορολογικών συντελεστών. Η εφαρμογή αυτής της αρχής διασφαλίζεται από το γεγονός ότι οι φορολογικοί συντελεστές πρέπει να εγκρίνονται με νόμο και δεν πρέπει να αναθεωρούνται συχνά.
Ταυτόχρονα με αυτήν την αρχή, η φορολογική πρακτική χρησιμοποιεί συχνά αρχή της διαφοροποίησης των συντελεστών, ανάλογα με το ύψος του εισοδήματος του φορολογούμενου. Αυτή η αρχή δεν είναι υποχρεωτική. Ταυτόχρονα, κατά την εφαρμογή του, δεν θα πρέπει να επιτρέπεται η θέσπιση ατομικών φορολογικών συντελεστών, καθώς και η θέσπιση ανώτατων φορολογικών συντελεστών που ενθαρρύνουν τον φορολογούμενο να περιορίσει την οικονομική δραστηριότητα.
Είναι εξαιρετικά σημαντικό, ειδικά σε ένα ομοσπονδιακό κράτος, να συμμορφωθείτε την αρχή της σαφούς κατανομής των φόρων ανά επίπεδα διακυβέρνησης. Αυτή η αρχή πρέπει να κατοχυρωθεί νομοθετικά και σημαίνει ότι κάθε κυβερνητικό όργανο (ομοσπονδιακό, περιφερειακό, τοπικό) έχει συγκεκριμένες εξουσίες στον τομέα της εισαγωγής και κατάργησης φόρων, του καθορισμού παροχών, φορολογικών συντελεστών κ.λπ. Ταυτόχρονα, η μεταβίβαση Οι φόροι σε προϋπολογισμούς διαφορετικών επιπέδων μπορούν να ρυθμιστούν με την ετήσια έγκριση του δημοσιονομικού νόμου.
Μία από τις αρχές που διατύπωσε ο A. Smith είναι την αρχή της ευκολίας και του χρόνου είσπραξης του φόρου για τον φορολογούμενο. Με βάση αυτή την αρχή, καθένας από το σύνολο των φόρων θα πρέπει να εισπράττεται σε τέτοια χρονική στιγμή και με τέτοιο τρόπο ώστε να αντιπροσωπεύουν τη μεγαλύτερη ευκολία για τον φορολογούμενο. Με άλλα λόγια, κατά τη διαμόρφωση ενός φορολογικού συστήματος και την εισαγωγή οποιουδήποτε φόρου, πρέπει να εξαλειφθούν όλες οι διατυπώσεις, η πράξη πληρωμής του φόρου θα πρέπει να απλοποιηθεί όσο το δυνατόν περισσότερο: η πληρωμή του φόρου δεν γίνεται από τον αποδέκτη του εισοδήματος, αλλά από την επιχείρηση στο που δουλεύει? Η πληρωμή του φόρου χρονομετρείται ώστε να συμπίπτει με την είσπραξη του εισοδήματος. Από την άποψη αυτής της αρχής, οι καλύτεροι φόροι κατανάλωσης είναι όταν ο φόρος καταβάλλεται ταυτόχρονα με την αγορά αγαθών ή την πληρωμή για υπηρεσίες.
Με βάση την παραπάνω αρχή της ευκολίας και του χρόνου είσπραξης των φόρων, την αρχή του εύλογου συνδυασμού άμεσων και έμμεσων φόρων. Για την εφαρμογή αυτής της αρχής, πρέπει να χρησιμοποιηθεί ολόκληρη η ποικιλία των ειδών φόρων, επιτρέποντας σε κάποιον να λαμβάνει υπόψη τόσο την περιουσιακή κατάσταση των φορολογουμένων όσο και το εισόδημα που λαμβάνουν. Επιπλέον, η χρήση αυτής της αρχής είναι σημαντική για τη σταθερότητα των οικονομικών του κράτους, ιδιαίτερα σε μια περίοδο επιδείνωσης της κατάστασης κρίσης στην οικονομία, καθώς είναι οικονομικά πιο δικαιολογημένο να υπάρχουν πολλές πηγές αναπλήρωσης του προϋπολογισμού με σχετικά χαμηλά ποσοστά και ευρεία φορολογική βάση από ένα ή δύο είδη εισοδήματος με υψηλούς φορολογικούς συντελεστές.
Εκτός από τον φορολογικό μηχανισμό, τα στοιχεία του φορολογικού συστήματος είναι: ένα σύστημα φόρων, δασμών και τελών. σύστημα φορολογικής νομοθεσίας· σύστημα επιστημονικής γνώσης στον τομέα της φορολογίας.
Σύστημα φόρων, δασμών και τελών- αυτό είναι ένα σύνολο φόρων, τελών, δασμών και άλλων πληρωμών που ισοδυναμούν με φόρους που εισπράττονται σύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία.
Σύστημα φορολογικής νομοθεσίαςκαθορίζει τις αρχές της φορολογίας, τη διαδικασία θέσπισης, εισαγωγής και είσπραξης φόρων και τελών, καθορίζει τις εξουσίες και τις ευθύνες των συμμετεχόντων στις φορολογικές έννομες σχέσεις.
Σύστημα επιστημονικής γνώσης στον τομέα της φορολογίαςαντιπροσωπεύει ένα σύνολο θεωρητικών γνώσεων που αποκτήθηκαν ως αποτέλεσμα επιστημονικών εξελίξεων και ανάλυσης φορολογικών πρακτικών που συσσωρεύτηκαν σε μια ορισμένη χρονική περίοδο.
Το σύνολο των θεμελιωδών αρχών για το φορολογικό σύστημα χωρίζεται σε δύο υποσυστήματα:
1) Παγκόσμιος,ή θεμελιώδεις αρχές που χρησιμοποιούνται με τον ένα ή τον άλλο τρόπο στα φορολογικά συστήματα των χωρών της παγκόσμιας κοινότητας. Φαίνεται να εξιδανικεύουν τη φορολογία. Εάν το φορολογικό σύστημα είναι χτισμένο αυστηρά με βάση τη χρήση τους, τότε μπορεί να θεωρηθεί βέλτιστο.
2) Λειτουργικός,ή οικονομικές οργανωτικές και νομικές αρχές οικοδόμησης φορολογικού συστήματος στις ειδικές συνθήκες της κοινωνικοπολιτικής και κοινωνικοοικονομικής ανάπτυξης της χώρας. Πρόκειται για διεθνικές αρχές βάσει των οποίων δημιουργούνται φορολογικές έννοιες και τίθενται οι προϋποθέσεις λειτουργίας του φορολογικού μηχανισμού σε σχέση με το είδος του κράτους, το πολιτικό καθεστώς και τις δυνατότητες της οικονομικής βάσης και τις επικρατούσες κοινωνικές συνθήκες ανάπτυξης.
Αυτό το σύστημα καταδεικνύει ποιες θεμελιώδεις αρχές φορολογίας εφαρμόζονται πλήρως στη χώρα αυτή, οι οποίες εφαρμόζονται μόνο εν μέρει και οι οποίες δεν εντάσσονται καθόλου στο σύστημα νομικών σχέσεων μεταξύ φορολογουμένων και κράτους.
Ένα φορολογικό σύστημα που βασίζεται στις παραπάνω αρχές μπορεί να αποτελέσει ισχυρό ερέθισμα για την οικονομία. Αυτό επιβεβαιώνεται από την εμπειρία των βιομηχανοποιημένων
2. Ταξινόμηση φορολογικών συστημάτων.

Στην παγκόσμια πρακτική, υπάρχουν τέσσερα βασικά μοντέλα φορολογικού συστήματος, ανάλογα με τους ρόλους των διαφόρων ειδών φόρων.
Αγγλοσαξονικό μοντέλοεπικεντρώνεται στους άμεσους φόρους από φυσικά πρόσωπα, το μερίδιο των έμμεσων φόρων είναι ασήμαντο.
Ευρωηπειρωτικό μοντέλοΔιακρίνεται από υψηλό μερίδιο εισφορών στην κοινωνική ασφάλιση, καθώς και σημαντικό μερίδιο έμμεσων φόρων: τα έσοδα από άμεσους φόρους είναι πολλές φορές λιγότερα από τα έσοδα από έμμεσους φόρους.
μοντέλο της Λατινικής Αμερικήςσχεδιασμένο για τη συλλογή φόρων σε μια πληθωριστική οικονομία. Οι έμμεσοι φόροι ανταποκρίνονται ευνοϊκότερα στις μεταβολές των τιμών και προστατεύουν καλύτερα τον προϋπολογισμό από τον πληθωρισμό, γι' αυτό και αποτελούν τη βάση του φορολογικού συστήματος. Σύμφωνα με τον μηχανισμό είσπραξης και ελέγχου, οι έμμεσοι φόροι είναι απλούστεροι από τους άμεσους φόρους. Δεν απαιτούν ανεπτυγμένο μηχανισμό φορολογικών υπηρεσιών ή εξελιγμένο σύστημα διακανονισμού. Επομένως, κατά κανόνα, στις λιγότερο ανεπτυγμένες χώρες το μερίδιο των έμμεσων φόρων είναι υψηλότερο από ό,τι στις ευημερούσες χώρες, γεγονός που καθορίζει και το ασήμαντο επίπεδο των άμεσων φόρων.
Μικτό μοντέλο,συνδυάζοντας χαρακτηριστικά άλλων μοντέλων, που χρησιμοποιούνται σε πολλές χώρες. Τα κράτη το επιλέγουν για να διαφοροποιήσουν τη δομή του εισοδήματος και να αποφύγουν την εξάρτηση του προϋπολογισμού από ένα συγκεκριμένο είδος ή ομάδα φόρων.
2.1. Αγγλοσαξονικό μοντέλο
Ένας από τους εκπροσώπους αυτού του μοντέλου είναι η Μεγάλη Βρετανία. Το φορολογικό της σύστημα αναπτύχθηκε τον περασμένο αιώνα· έγιναν σημαντικές αλλαγές σε αυτό κατά τη διαδικασία μεταρρύθμισης του 1973. Ειδικότερα, ο φορολογικός συντελεστής εισοδήματος φυσικών προσώπων μειώθηκε από 27 σε 20%, η πολυβάθμια κατανομή του εισοδήματος του πληθυσμού και η Καταργήθηκαν οι προοδευτικοί συντελεστές που ίσχυαν σε αυτά (αντί των υφιστάμενων Προηγουμένως θεσπίστηκαν τρεις συντελεστές φόρου εισοδήματος ύψους 20, 24 και 40%), καθιερώθηκε χωριστή φορολογία εισοδήματος συζύγων, αυξήθηκαν σημαντικά οι φορολογικοί συντελεστές φυσικών προσώπων κ.λπ.
Οι φόροι του Ηνωμένου Βασιλείου αποτελούν το 90% του κρατικού προϋπολογισμού του. Οι φόροι εισοδήματος φυσικών προσώπων αντιπροσωπεύουν έως και το 64% των εσόδων του κρατικού προϋπολογισμού, ενώ οι εταιρικοί φόροι μόνο το 19%. Το μερίδιο των φορολογικών εσόδων από πετρελαϊκές εταιρείες έχει αυξηθεί τα τελευταία χρόνια και ανέρχεται στο 11,5%. Το τέλος χαρτοσήμου δεν υπερβαίνει το 2%.
Το βρετανικό κοινοβούλιο έχει νομοθετική εξουσία και έχει την εξουσία να τροποποιεί ετησίως τη φορολογική νομοθεσία, η οποία εγκρίνεται από την κυβέρνηση. Το δικαίωμα ρύθμισης της εφαρμογής της φορολογικής νομοθεσίας παρέχεται σε ειδικό όργανο - το Privy Council, τα υπουργεία και το Τμήμα Εσωτερικών Προσόδων. Οι εξουσίες αυτών των οργάνων καθορίζονται σαφώς από το κοινοβούλιο.
Η οργάνωση της φορολογικής υπηρεσίας ανατίθεται σε δύο κυβερνητικές υπηρεσίες που υπάγονται στο Υπουργείο Οικονομικών: το Τμήμα Εσωτερικών Προσόδων και το Τμήμα Δασμών και Ειδικών Φόρων Κατανάλωσης. Επίσημα, το Υπουργείο Εσωτερικών είναι μια ανεξάρτητη κρατική υπηρεσία και η κύρια λειτουργία του είναι ο έλεγχος της είσπραξης φόρων από νομικά και φυσικά πρόσωπα. Το UPA είναι υπεύθυνο για το σύστημα έμμεσης φορολογίας.
Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων καταβάλλεται από όλους τους πολίτες που λαμβάνουν εισόδημα. Σύμφωνα με το νόμο, οι φορολογούμενοι χωρίζονται σε κατοίκους και μη κατοίκους. Το εισόδημα των κατοίκων υπόκειται σε φορολογία ανεξάρτητα από τις πηγές είσπραξής τους. Ένας μη κάτοικος πληρώνει φόρο μόνο για το εισόδημα που λαμβάνει στην επικράτεια αυτής της χώρας.
Ο φόρος εισοδήματος από φυσικά πρόσωπα δεν επιβάλλεται στο συνολικό εισόδημα, αλλά τμηματικά (sheduls). Υπάρχουν έξι τέτοια χρονοδιαγράμματα στη φορολογική νομοθεσία: Α, Β, Γ, Δ, Ε, ΣΤ. Σύμφωνα με τον πίνακα Α φορολογούνται εισόδημα από ιδιοκτησία γης, κτιρίων κ.λπ. για το Β - εισόδημα από δάση. για το Γ - εισόδημα από τίτλους για τους οποίους καταβάλλονται τόκοι. σύμφωνα με το Δ - φορολογούνται επίσης τα κέρδη από το εμπόριο, τη βιομηχανία, τη γεωργία, τις μεταφορές κ.λπ. κατά Ε - εισόδημα από μισθούς και συντάξεις, κατά Φ - εισόδημα από μερίσματα κ.λπ.
Τα φορολογικά οφέλη, τα λεγόμενα προσωπικά επιδόματα, αφαιρούνται από το ποσό του πληρωτέου φόρου εισοδήματος. Οι παροχές, οι τόκοι εθνικών πιστοποιητικών, οι υποτροφίες και άλλες πληρωμές δεν υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος. Ο φόρος εισοδήματος υπολογίζεται με βάση το συνολικό ετήσιο εισόδημά σας. Η φορολογική δήλωση γίνεται με υποβολή δήλωσης.
Ο φόρος κληρονομιάς αρχίζει να ισχύει μετά από 7 χρόνια από την παραλαβή της κληρονομιάς, υπό την προϋπόθεση ότι ο δωρητής παραμένει ζωντανός κατά τη διάρκεια αυτών των ετών. Ο φορολογικός συντελεστής ορίζεται στο 40% του ποσού του ακινήτου που υπερβαίνει τις £200 χιλιάδες.
Ο φόρος εισοδήματος εταιρειών (εταιρικός φόρος) εφαρμόζεται σε όλα τα κέρδη εταιρειών ημεδαπών που εισπράττουν από αυτές κατά τη διάρκεια ολόκληρου του φορολογικού έτους. Ο εταιρικός φόρος επιβάλλεται μετά από επιτρεπόμενες κρατήσεις από τα έσοδα της εταιρείας. Ο φορολογικός συντελεστής καθορίζεται ετησίως από τον προϋπολογισμό της χώρας και εφαρμόζεται στα έσοδα του προηγούμενου οικονομικού έτους. Έχουν υιοθετηθεί φορολογικοί συντελεστές 33% και 24% για τις μικρές επιχειρήσεις. Η εταιρεία πληρώνει εταιρικό φόρο με ενιαίο συντελεστή για όλα τα είδη κερδών, αλλά δεν επιβάλλει παρακράτηση φόρου στα μερίσματα. Το φορολογητέο εισόδημα των επιχειρήσεων υπολογίζεται αφαιρώντας όλα τα επιτρεπόμενα έξοδα από τα ακαθάριστα έσοδα της εταιρείας. Με την επιφύλαξη έκπτωσης:
- τρέχοντα έξοδα (ενοίκιο, κόστος επισκευών, ζημίες από δάνεια σε ξένο νόμισμα ως αποτέλεσμα μεταβολών της συναλλαγματικής ισοτιμίας, κόστος εκσυγχρονισμού, διάφορες πληρωμές, φορολογικές κυρώσεις κ.λπ.)
- πληρωμές αποζημιώσεων κατά την απόλυση εργαζομένων, δαπάνες για τεχνική και επαγγελματική επανεκπαίδευση του προσωπικού, μπόνους και δώρα·
- έξοδα για νομικές υπηρεσίες και πληρωμή για λογιστικές υπηρεσίες, έξοδα μεταφοράς.
- άδεια και παρόμοιες πληρωμές·
- έξοδα διασκέδασης;
- δαπάνες για μισθούς εργαζομένων.
- δαπάνες για ηλεκτρική ενέργεια, φυσικό αέριο, παροχή νερού, φωτισμό, θέρμανση κ.λπ.
- εισφορές και δωρεές σε φιλανθρωπικά ιδρύματα,
- εμπορικές και μη εμπορικές ζημίες.
- φόρος εισοδήματος και άλλα είδη φόρων·
- ληξιπρόθεσμες οφειλές.
Ο φόρος προστιθέμενης αξίας είναι αρμοδιότητα του Τμήματος Τελωνείων και Ειδικών Φόρων Κατανάλωσης του Υπουργείου Οικονομικών.
Οι επιχειρηματίες, κατά κανόνα, συμπληρώνουν μια δήλωση ανά τρίμηνο και μεταφέρουν τον φόρο στο Τμήμα. Όλοι οι φορολογούμενοι υποχρεούνται να εγγραφούν στο Γραφείο για την πληρωμή φόρων.
Υπάρχουν τρεις συντελεστές ΦΠΑ στη χώρα: 0, 8 και 17,5%. Ο μηδενικός φορολογικός συντελεστής ισχύει για 17 ομάδες αγαθών: τρόφιμα; ύδρευση και αποχέτευση? βιβλία και εγχειρίδια για τυφλούς· καύσιμα και θέρμανση? οχήματα? διεθνείς υπηρεσίες· ρούχα και παπούτσια? φιλανθρωπία. Για τις υπηρεσίες κοινής ωφέλειας ισχύει ποσοστό 8%. Συντελεστής 17,5% ισχύει για όλα τα άλλα είδη αγαθών (υπηρεσίες και έργα).
Απαλλάσσονται του φόρου γη, ασφάλειες, ταχυδρομικές υπηρεσίες, τυχερά παιχνίδια, οικονομικά, εκπαίδευση, υγειονομική περίθαλψη, υπηρεσίες κηδειών κ.λπ.
Τα τέλη χαρτοσήμου επιβάλλονται όταν τα άτομα επισημοποιούν τις αστικές συναλλαγές σε σταθερές τιμές ή ως ποσοστό του κόστους των υπηρεσιών. Ο συντελεστής του τέλους χαρτοσήμου είναι 1% της αξίας του ακινήτου, για τίτλους - 0,5% της τιμής που καταβάλλεται για τους τίτλους.
Η πηγή των φορολογικών εσόδων είναι οι πληρωμές από ακίνητα (γη, κτίρια κατοικιών, καταστήματα, ιδρύματα, εργοστάσια και εργοστάσια).
2.2. Ευρωηπειρωτικό μοντέλο
Ένας εξέχων εκπρόσωπος αυτού του μοντέλου είναι η Γαλλία.
Το γαλλικό φορολογικό σύστημα μπορεί να χωριστεί σε τρία μεγάλα τμήματα:
- έμμεσοι φόροι που περιλαμβάνονται στην τιμή των αγαθών ή φόροι κατανάλωσης.
- φόροι επί των κερδών ή του εισοδήματος·
- φόροι ιδιοκτησίας.
Στους έμμεσους φόρους περιλαμβάνονται ο ΦΠΑ, οι ειδικοί φόροι κατανάλωσης, ο εσωτερικός φόρος στα πετρελαιοειδή, οι τελωνειακοί δασμοί, που παρέχουν περίπου το 60% των φορολογικών εσόδων του γενικού προϋπολογισμού. Οι άμεσοι φόροι διαδραματίζουν επίσης σημαντικό ρόλο στο σύστημα εσόδων, παρέχοντας περίπου το 40% των συνολικών εσόδων του προϋπολογισμού. Μεταξύ των άμεσων φόρων, σημαντικό ρόλο διαδραματίζουν ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων και ο φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων.
Τα χαρακτηριστικά γνωρίσματα του γαλλικού φορολογικού συστήματος είναι:
- χαμηλό επίπεδο άμεσης φορολογίας.
- υψηλό επίπεδο έμμεσης φορολογίας.
- υψηλό μερίδιο εισφορών στα κοινωνικά ταμεία.
- υψηλό μερίδιο των εσόδων από φόρους επί αγαθών και υπηρεσιών στο συνολικό όγκο των υποχρεωτικών εισφορών·
- αύξηση του μεριδίου των φορολογικών εσόδων στους προϋπολογισμούς των ΟΤΑ (περιφέρειες, διαμερίσματα, δήμοι).
Στο γενικό φορολογικό σύστημα διακρίνουμε κεντρικούς φόρους και τοπικούς φόρους κ.λπ.......

1

Αυτό το άρθρο είναι αφιερωμένο σε μια συγκριτική ανάλυση του φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των ξένων χωρών. Τα τελευταία χρόνια, αναλυτές, οικονομολόγοι και επιστήμονες έχουν στρέψει όλο και περισσότερο την προσοχή τους στη φορολογική επιβάρυνση στη Ρωσία. Αυτό το ζήτημα φαίνεται σημαντικό στο πλαίσιο της εισαγωγής νέων φόρων, τόσο σε ομοσπονδιακό όσο και σε τοπικό επίπεδο. Το άρθρο εξετάζει τέσσερα μοντέλα φορολογικών συστημάτων, τα οποία διαφέρουν ως προς το επίπεδο πολυπλοκότητας της φορολογικής επιβάρυνσης. Ως μέρος της μελέτης, βασιστήκαμε σε δεδομένα από τον ιστότοπο του RBC και προσπαθήσαμε να αναλύσουμε λεπτομερώς τον φορολογικό μηχανισμό σε 5 χώρες από τις 178 πιθανές. Αναλύθηκαν τα φορολογικά συστήματα των εξής χωρών: Ιταλία, Ουγγαρία, Μολδαβία, Ρωσία και Άγιος Βικέντιος. Εκτιμήσαμε τους φόρους και τις υποχρεωτικές πληρωμές που έχουν θεσπιστεί από τις κυβερνήσεις αυτών των χωρών σε κρατικό και τοπικό επίπεδο, οι οποίοι πρέπει να καταβάλλονται από κάθε επιχείρηση.

φορολογικό σύστημα

φόρος εισοδήματος

προσωπικός φόρος εισοδήματος

καμπύλη laffer

1. Balakin R.V. Ανάλυση του ιταλικού φορολογικού συστήματος σε σύγκριση με το φορολογικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας // Οικονομικά και Διαχείριση. – 2014. – Αρ. 3. – Σ. 44–81.

2. Bulycheva T.V. Προβλήματα μετασχηματισμού της ρωσικής χρηματοοικονομικής αναφοράς σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα // Μικροοικονομία. – 2014. – Νο. 2. – Σελ. 6–10.

3. Imyarekov S.M., Shchankin S.A. Επιχειρηματική δραστηριότητα περιφερειακών οικονομικών φορέων στις συνθήκες της οικονομικής κρίσης // Περιφερειολογία. – 2009. – Αρ. 2. – Σ. 91–99.

4. Minakov A.V. Μεθοδολογία για τη διαχείριση του ρωσικού δημοσιονομικού συστήματος στο πλαίσιο των αλλαγών στο μακροοικονομικό περιβάλλον: dis. Ph.D. οικον. Sci. – Μ. 2011. – Σελ. 46–50.

Επιστημονική βάση; εάν η φορολογική επιβάρυνση για τον πληρωτή αυξάνεται (αυξάνεται ο αριθμός των φόρων και οι φορολογικοί συντελεστές αυξάνονται, τα οφέλη ακυρώνονται), τότε πρώτα παρατηρούμε την αποτελεσματικότητα του φορολογικού συστήματος και αργότερα τη σταδιακή μείωσή του. Ως αποτέλεσμα, προκύπτουν ανεπανόρθωτες απώλειες στον προϋπολογισμό, επειδή ορισμένοι από τους φορολογούμενους χρεοκοπούν, ένα άλλο μέρος αναγκάζεται να περιορίσει την παραγωγή και άλλοι πληρωτές αναζητούν διάφορους τρόπους για να μειώσουν το ποσό των πληρωτέων φόρων στο ελάχιστο. Και χρειάζονται πολλά χρόνια για να αποκατασταθεί η αποδοτική παραγωγή με ταυτόχρονη μείωση της φορολογικής πίεσης.

Επιπλέον, ένας φορολογούμενος που έχει βρει μια εφικτή οδό φοροαποφυγής δεν θα είναι πλέον διατεθειμένος να πληρώσει πλήρως τους φόρους εάν το αποτέλεσμα είναι να επιστρέψει στο προηγούμενο επίπεδο απόσυρσης φόρου. Το πρόβλημα προκύπτει άμεσα στην οικοδόμηση και τη βελτίωση του φορολογικού συστήματος οποιασδήποτε χώρας - ανεπτυγμένης ή σε μεταβατική περίοδο.

Το φορολογικό σύστημα είναι ένα σύνολο φόρων, πάσης φύσεως τελών και επιβαρύνσεων, διαφόρων μορφών, αρχών και μεθόδων θεμελίωσης, μετατροπής ή κατάργησης πράξεων που διασφαλίζουν την πληρωμή, τον έλεγχο και την ευθύνη τους για μη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία.

Τα τελευταία χρόνια, αναλυτές, οικονομολόγοι και επιστήμονες έχουν στρέψει όλο και περισσότερο την προσοχή τους στη φορολογική επιβάρυνση στη Ρωσία. Αυτό το ζήτημα φαίνεται σημαντικό στο πλαίσιο της εισαγωγής νέων φόρων, τόσο σε ομοσπονδιακό όσο και σε τοπικό επίπεδο. Ωστόσο, πριν εξάγουμε συμπεράσματα σχετικά με την υπερβολική φορολογική επιβάρυνση στη Ρωσική Ομοσπονδία, είναι λογικό να εξετάσουμε την εμπειρία των ξένων χωρών σε αυτό το θέμα, καθώς και τους παγκόσμιους δείκτες.

Επί του παρόντος, στην παγκόσμια πρακτική, υπάρχουν τέσσερα μοντέλα φορολογικών συστημάτων, τα οποία διαφέρουν ως προς το επίπεδο φορολογικής επιβάρυνσης: αγγλοσαξονικό, ηπειρωτικό, λατινοαμερικάνικο και μικτό. Συνιστάται να σταθούμε σε καθένα από αυτά, καθώς το καθένα ενώνει αρκετά εντυπωσιακά μπλοκ χωρών.

Αγγλοσαξονικό μοντέλο: οι πολίτες επωμίζονται το φορολογικό βάρος.

Αυτό το μοντέλο επικεντρώνεται κυρίως στην άμεση φορολογία και το μεγαλύτερο μέρος της φορολογικής επιβάρυνσης επιβαρύνει τα φυσικά πρόσωπα. Η κύρια πηγή εσόδων του κρατικού προϋπολογισμού σε τέτοιες χώρες είναι τα έσοδα, τα οποία αποτελούν μερίδιο στον προϋπολογισμό:

60% στην Αυστραλία.

44% στις Η.Π.Α.

40% - στον Καναδά.

36,7% στο Ηνωμένο Βασίλειο.

Η μέση φορολογική επιβάρυνση σε τέτοιες χώρες για όλες τις κατηγορίες φορολογουμένων το 2015 ήταν 30,5%.

Ηπειρωτικό μοντέλο: προτεραιότητα έμμεσων φόρων.

Σε χώρες με σύστημα ηπειρωτικής φορολογίας, μπορεί να σημειωθεί σημαντικό μερίδιο των εισφορών κοινωνικής ασφάλισης. Υπάρχουν περισσότεροι έμμεσοι φόροι από τους άμεσους φόρους. Ο ΦΠΑ, που επινοήθηκε στη Γαλλία, κατέχει κεντρική θέση στο θέμα της χρηματοδότησης του προϋπολογισμού. Εκεί πλέον οι εισπράξεις ΦΠΑ αντιπροσωπεύουν πάνω από το 50% των εσόδων του προϋπολογισμού. Παρόμοια κατάσταση υπάρχει στην Ολλανδία, τη Γαλλία, την Αυστρία και το Βέλγιο.

Η μέση φορολογική επιβάρυνση σε αυτές τις χώρες το 2015 ήταν 42,2%, κυρίως λόγω των Σκανδιναβικών χωρών, που εισπράττουν σημαντικό αριθμό φόρων για την υλοποίηση μεγάλων κοινωνικών προγραμμάτων.

Το μοντέλο της Λατινικής Αμερικής: αναζήτηση της ισορροπίας σε συνθήκες πληθωρισμού.

Οι οικονομίες αυτών των χωρών χαρακτηρίζονται από σημαντικές πληθωριστικές τάσεις, επομένως οι κυβερνήσεις χειραγωγούν ενεργά την αναλογία άμεσων και έμμεσων φόρων για να προστατεύσουν τα κρατικά έσοδα από τις επιπτώσεις του πληθωρισμού.

Έμφαση δίνεται κυρίως στα έμμεσα έσοδα του προϋπολογισμού, τα οποία είναι περισσότερο προσαρμοσμένα σε συνθήκες υψηλού πληθωρισμού, ενώ τα άμεσα συνδέονται με συγκεκριμένες λειτουργίες του κράτους. Για παράδειγμα, τα τελευταία τρία χρόνια, οι έμμεσοι φόροι αντιπροσώπευαν περίπου το 46% των εσόδων του προϋπολογισμού στη Χιλή, το 42% στο Περού και το 49% στη Βολιβία.

Η μέση φορολογική επιβάρυνση σε χώρες με μοντέλο της Λατινικής Αμερικής το 2015 ήταν 29,3%.

Μικτό μοντέλο: χειραγώγηση των εσόδων του προϋπολογισμού.

Αυτό το μοντέλο είναι χαρακτηριστικό για χώρες που πολύ συχνά διαφοροποιούν τη δομή των εσόδων του προϋπολογισμού τους και χειραγωγούν ενεργά τις φορολογικές και μη πηγές και μεταθέτουν το βάρος από ορισμένους φορολογούμενους σε άλλους. Αυτές οι χώρες περιλαμβάνουν τις ΗΠΑ, την Αργεντινή, την Ιταλία και τη Ρωσία.

Η φορολογική επιβάρυνση σε αυτές τις χώρες το 2015 υπολογίστηκε από τον ΟΟΣΑ (Οργανισμός Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης) στο 33,8%.

Να σημειωθεί ότι σύμφωνα με τον ίδιο ΟΟΣΑ, το 2015 η φορολογική επιβάρυνση μειώθηκε σε 9 χώρες μέλη, και σε 21 χώρες, αντίθετα, αυξήθηκε. Η αύξηση επηρέασε την Πορτογαλία, την Τουρκία, τη Σλοβακία, τη Δανία και τη Φινλανδία, ενώ μείωση σημειώθηκε στη Νορβηγία, τη Χιλή και τη Νέα Ζηλανδία.

Ας εξετάσουμε τα φορολογικά συστήματα των εξής χωρών: Ιταλία, Ουγγαρία, Μολδαβία, Ρωσία και Άγιος Βικέντιος.

Το φορολογικό σύστημα δύο επιπέδων της Ιταλίας φαίνεται στο Σχ. 1.

Ρύζι. 1. Ιταλικό φορολογικό σύστημα

Ρύζι. 2. Φορολογικό σύστημα της Μολδαβίας

Ρύζι. 3. Ουγγρικό φορολογικό σύστημα

Το φορολογικό σύστημα δύο επιπέδων της Μολδαβίας φαίνεται στο Σχ. 2.

Το φορολογικό σύστημα του St. Vincent, που είναι μια υπεράκτια ζώνη, συνεπάγεται: σταθερό κρατικό φόρο στις εταιρείες, φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, φόρο εισοδήματος εταιρειών, αλλά επίσης δεν προϋποθέτει φόρο κεφαλαιουχικών κερδών, φόρο εισοδήματος μη κατοίκων, χωρίς φόρο εισοδήματος εταιρειών , κανένας φόρος μεταβιβάσεων ή τέλη χαρτοσήμου.

Το φορολογικό σύστημα δύο επιπέδων της Ουγγαρίας φαίνεται στο Σχ. 3.

Το φορολογικό σύστημα τριών επιπέδων της Ρωσίας παρουσιάζεται στο Σχ. 4.

Ρύζι. 4. Ρωσικό φορολογικό σύστημα

Έχοντας αναλύσει τα φορολογικά συστήματα των χωρών που παρουσιάζονται στα στοιχεία, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι τα φορολογικά συστήματα της Ιταλίας, της Ουγγαρίας και της Μολδαβίας είναι ελαφρώς παρόμοια μεταξύ τους, αλλά εξακολουθούν να υπάρχουν θεμελιώδεις διαφορές, τόσο στο ποσό των καταβληθέντων φόρων όσο και στο δομική οργάνωση. Το φορολογικό σύστημα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν είναι λιγότερο περίπλοκο και διαθέτει ήδη ένα σύστημα τριών επιπέδων για την οργάνωση της θέσπισης και της απόσυρσης φόρων. Ένας τέτοιος οργανισμός είναι εγγενής σε κράτη που έχουν ομοσπονδιακή δομή, στην οποία ανήκει η Ρωσία. Και τέλος, το φορολογικό σύστημα του St. Vincent είναι η πιο ελκυστική και αρκετά σταθερά αναπτυσσόμενη υπεράκτια ζώνη, η οποία έχει πλεονεκτήματα και τεράστιες ευκαιρίες για την ελαχιστοποίηση των καταβαλλόμενων φόρων.

Για παράδειγμα, για να πληρώσετε όλους τους απαραίτητους 24 φόρους στην Ουγγαρία, πρέπει να περάσετε 340 ώρες, δηλαδή λίγο περισσότερες από 14 ημέρες. Η Ιταλία, αν και απαιτεί να πληρώσετε «μόνο» 15 φόρους, αλλά για να τους εξοφλήσετε πλήρως πρέπει να αφιερώσετε λίγο περισσότερο χρόνο από ό,τι στην Ουγγαρία, δηλαδή 360 ώρες. Μεταξύ των εκπροσωπούμενων συμμετεχόντων στην αξιολόγηση υπάρχουν χώρες που υπερέβησαν το 50% του πλήρους φορολογικού συντελεστή, με εξαίρεση τη Ρωσία - αυτοί είναι εκπρόσωποι της Νότιας Ευρώπης - Ιταλίας και της Κεντρικής Ευρώπης - Ουγγαρίας. Κορυφαίος είναι η Ιταλία, όπου ένας επιχειρηματίας καλείται να δώσει το 76,20% των αποδοχών του για να μην υπάρχουν φορολογικές απαιτήσεις εναντίον του από το κράτος.

Το ρωσικό φορολογικό σύστημα περιβάλλεται από ξένους, για παράδειγμα, όπως η Λευκορωσία (124 φόροι και 1188 ώρες για την εξόφλησή τους). Η Ουκρανία (99 φόροι και ένας κολοσσιαίος χρόνος για την αποπληρωμή τους - 2084 ώρες, δηλαδή πάνω από έξι μήνες), δεν φαίνεται τόσο λυπηρό: περίπου 22 φόροι και περίπου 19 ημέρες το χρόνο για πλήρη εξόφληση. Αν και το ποσοστό δεν είναι πολύ πίσω από το ουγγρικό - 55,1%. Για παράδειγμα, ο χαμηλότερος φορολογικός συντελεστής σύμφωνα με την αξιολόγηση RBC – 8,4% ανήκει σε ένα τέτοιο νησιωτικό κράτος όπως το Βανουάτου.

Στο Σχ. Το σχήμα 5 δείχνει ένα διάγραμμα που δείχνει ξεκάθαρα ποια θέση κατέχει ένα συγκεκριμένο κράτος στη συνολική κατάταξη της οργάνωσης του φορολογικού συστήματος σε όλο τον κόσμο.

Ο συνολικός δείκτης στην κατάταξη των φορολογικών συστημάτων υπολογίστηκε με βάση διάφορους δείκτες: ο συνολικός αριθμός φόρων, ο χρόνος που δαπανήθηκε, η συχνότητα και οι τρόποι πληρωμής, οι δείκτες φορολογικών συντελεστών, καθώς και ο αριθμός των κρατικών υπηρεσιών που εμπλέκονται στη διαδικασία .

Εκτιμήσαμε τους φόρους και τις υποχρεωτικές πληρωμές που έχουν θεσπιστεί από τις κυβερνήσεις αυτών των χωρών σε κρατικό και τοπικό επίπεδο, οι οποίοι πρέπει να καταβάλλονται από κάθε επιχείρηση. Στη μελέτη μας λήφθηκαν υπόψη οι ακόλουθοι φόροι: φόρος κέρδους, φόρος εισοδήματος και ΦΠΑ.

Μεταξύ άλλων χωρών στον κόσμο, η Ρωσία κατέχει σήμερα μια μεσαία θέση όσον αφορά το επίπεδο φορολογικής επιβάρυνσης. Οι χώρες του σκανδιναβικού μοντέλου, που διακρίνονται από πολύ σημαντική φορολογική επιβάρυνση για τους φορολογούμενους, προηγούνται σημαντικά. Ωστόσο, το σύστημα κοινωνικής ασφάλισης σε αυτές τις χώρες είναι ένα από τα πιο ανεπτυγμένα στον κόσμο.

Ταυτόχρονα, ανησυχία προκαλεί το γεγονός ότι οι χώρες που πραγματοποίησαν μεταρρυθμίσεις το περασμένο έτος για να αυξήσουν τον όγκο της φορολογίας των πολιτών ασκούν μικρότερη πίεση στους φορολογούμενους.

Για παράδειγμα, την περίοδο 2011–2013, η κυβέρνηση του Μαριάνο Ραχόι στην Ισπανία πραγματοποίησε περισσότερες από 30 φορολογικές μεταρρυθμίσεις, οι περισσότερες από τις οποίες αποσκοπούσαν στην αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης. Έτσι, ο φόρος εισοδήματος αυξήθηκε από 15 σε 21%, και ο ΦΠΑ - από 18 σε 21%. Αυτές οι μεταρρυθμίσεις προκάλεσαν κοινωνική δυσαρέσκεια.

Στο Ισραήλ, όπου πρέπει να πληρώσετε φόρο για απολύτως οποιοδήποτε εισόδημα, ο φόρος εισοδήματος επιβάλλεται σε προοδευτική κλίμακα και ανέρχεται σε 10, 20, 30, 46% σε διαφορετικά ποσά εισοδήματος. Ταυτόχρονα, αυτή η χώρα αποδείχθηκε επίσης 5 θέσεις πιο πιστή στη Ρωσία ως προς τον βαθμό φορολογικής επιβάρυνσης στην κατάταξη.

Η Ρωσία προηγείται ακόμη και από χώρες εταίρους στην Τελωνειακή Ένωση όσον αφορά τους φόρους. Για παράδειγμα, στο Καζακστάν, ο ΦΠΑ επιβάλλεται σήμερα με συντελεστή 12%, ενώ στη Ρωσία ορίζεται σε 18%, και ο φόρος εισοδήματος και ο φόρος κέρδους στη νότια γειτονιά της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι 10 και 15% αντίστοιχα.

Ταυτόχρονα, στη Ρωσία, οι αρχές υπενθυμίζουν πρόσφατα όλο και περισσότερο την ανάγκη να αυξηθεί η δημοσιονομική επιβάρυνση στη χώρα. Αυτό είναι απολύτως φυσικό, καθώς στο πλαίσιο της πτώσης των ρυθμών οικονομικής ανάπτυξης, της πτώσης των τιμών του πετρελαίου και της πτώσης της συναλλαγματικής ισοτιμίας του ρουβλίου, θα δημιουργηθεί σημαντικό έλλειμμα στον προϋπολογισμό, το οποίο θα πρέπει να καλυφθεί.

Οι οικονομολόγοι συνηθίζουν να μετρούν τη συγκράτηση της φορολογικής επιβάρυνσης χρησιμοποιώντας την καμπύλη Laffer. Η ουσία του συνοψίζεται στο γεγονός ότι υπάρχει ένα ορισμένο όριο του φορολογικού συντελεστή, μέχρι το οποίο η αύξηση των φόρων θα οδηγήσει σε αύξηση των εσόδων του προϋπολογισμού και μετά από αυτό, αντίθετα, σε μείωση. Σύμφωνα με πολλούς αναλυτές, η Ρωσία έχει ήδη περάσει αυτό το όριο.

Με βάση όλα όσα αναφέρθηκαν παραπάνω, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η υψηλότερη φορολογική επιβάρυνση είναι τυπική για χώρες με μοντέλο ηπειρωτικού φορολογικού συστήματος, μεταξύ των οποίων τα σκανδιναβικά κράτη είναι ιδιαίτερα εμφανή. Η παγκόσμια μέση φορολογική επιβάρυνση είναι επί του παρόντος 33–34%.

Μία από τις σημαντικές κατευθύνσεις για την ανάπτυξη και τη βελτίωση κάθε συστήματος, και ειδικότερα του συστήματος που σχετίζεται με τη φορολογία, είναι η μελέτη της πλευράς του περιεχομένου, η οποία στοχεύει άμεσα στον εντοπισμό τόσο των δυνατών όσο και των αδυναμιών σε κάθε πτυχή της μελέτης του: οργανωτική, συστατικό και λειτουργικό. Κατά την ανάλυση, είναι σκόπιμο να χρησιμοποιηθεί η μέθοδος σύγκρισης αυτού του συστήματος με παρόμοια μοντέλα άλλων συστημάτων προκειμένου να συγκριθούν συγκεκριμένα χαρακτηριστικά του συστήματος και να προσδιοριστεί η συμμόρφωσή τους με την αποστολή και το σκοπό του αναλυόμενου αντικειμένου.

Αξιολογητές:

Imyarekov S.M., Διδάκτωρ Οικονομικών Επιστημών, Αναπληρωτής Καθηγητής, Καθηγητής του Τμήματος Διοίκησης και Εμπορικών Υποθέσεων του Συνεταιριστικού Ινστιτούτου Saransk (παράρτημα) της Κεντρικής Ένωσης ANOO VO της Ρωσικής Ομοσπονδίας "Russian University of Cooperation", Saransk.

Kolesnik N.F., Διδάκτωρ Οικονομικών Επιστημών, Καθηγητής του Τμήματος Λογιστικής, Ανάλυσης και Ελέγχου, Mordovian State University. Ν.Π. Ogareva», Σαράνσκ.

Στείλτε την καλή δουλειά σας στη βάση γνώσεων είναι απλή. Χρησιμοποιήστε την παρακάτω φόρμα

Φοιτητές, μεταπτυχιακοί φοιτητές, νέοι επιστήμονες που χρησιμοποιούν τη βάση γνώσεων στις σπουδές και την εργασία τους θα σας είναι πολύ ευγνώμονες.

Παρόμοια έγγραφα

Μελέτη ξένης εμπειρίας στην οργάνωση τοπικής αυτοδιοίκησης και αυτοδιοίκησης: Αγγλοσαξονικά, ηπειρωτικά και περιφερειακά μοντέλα. Ανάλυση του συστήματος τοπικής αυτοδιοίκησης στη Δημοκρατία της Λευκορωσίας. Προοπτικές για την εισαγωγή ξένης εμπειρίας αυτοδιοίκησης στη Δημοκρατία της Λευκορωσίας.

περίληψη, προστέθηκε 13/08/2012


Καινοτόμο μοντέλο συστήματος διαχείρισης επιχειρήσεων, αρχές και κύρια στάδια ανάπτυξής του. Δομικά χαρακτηριστικά καινοτόμων συστημάτων διαχείρισης παραγωγής. Διάφορες μορφές και τομείς δραστηριότητας για τη βελτίωση της διαχείρισης.

περίληψη, προστέθηκε 02/03/2011


Υποβολή και καταχώριση αίτησης για δίπλωμα ευρεσιτεχνίας για μοντέλο Vinakhid και Korisna, με επιτυχία στις εξετάσεις. Το σύνολο των νομικών κανόνων της νομοθεσίας που ρυθμίζουν τα έγγραφα συνδέονται με τη διαδικασία απόκτησης του δικαιώματος σε ένα κρασί και ένα ριζικό μοντέλο και με τα υποκείμενά του.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 28/05/2015


Φορολογικός νομικός κανόνας, ένας γενικά δεσμευτικός κανόνας συμπεριφοράς στον τομέα των φορολογικών έννομων σχέσεων. Φορολογικό δίκαιο, σύστημα οικονομικών και νομικών κανόνων. Αντικείμενο φορολογίας. Φορολογική βελτιστοποίηση, κατευθύνσεις και μέθοδοι. Βασικές αρχές φορολογίας.

περίληψη, προστέθηκε 13/11/2008


Νομική προστασία αντικειμένου βιομηχανικής ιδιοκτησίας - υπόδειγμα χρησιμότητας. Χαρακτηριστικά σύνταξης, υποβολής και εξέτασης αίτησης για πιστοποιητικό υποδείγματος χρησιμότητας. Ιδιαιτερότητες ελέγχου μιας εφαρμογής για ένα μοντέλο χρησιμότητας. Καταλληλότητα για αναπαραγωγή.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 10/01/2008


Οργάνωση του φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αρχές κατασκευής του. Χαρακτηριστικά των τύπων παραβάσεων της φορολογικής νομοθεσίας και κυρώσεις για τη διάπραξή τους. Ανάλυση και βασικοί τρόποι και κατευθύνσεις για τη βελτίωση του φορολογικού συστήματος.

διατριβή, προστέθηκε 22/04/2014


Οικονομικές και νομικές βάσεις του φορολογικού συστήματος. Η ουσία των φόρων και ο ρόλος τους στην κρατική οικονομία. έννοια και κύρια χαρακτηριστικά των φορολογικών συστημάτων. Γενικά χαρακτηριστικά του φορολογικού συστήματος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Προβλήματα μεταρρύθμισης του φορολογικού συστήματος.

εργασία μαθήματος, προστέθηκε 01/07/2009